“賺最多的錢，交最少的稅”，科技巨頭遭“全球最低15%企業(yè)稅”圍剿！如何影響全球經(jīng)濟(jì)格局？避稅天堂何處去？

每經(jīng)記者 李孟林  張凌霄    每經(jīng)編輯 蘭素英    

在低稅率或零稅率國(guó)家和地區(qū)開(kāi)設(shè)分部，再將全球各地所得利潤(rùn)轉(zhuǎn)移過(guò)去，從而盡可能地減少上繳的稅款，一些跨國(guó)公司的慣常避稅手法多年來(lái)一直令不少國(guó)家政府頭疼不已。尤其是隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，新業(yè)態(tài)不斷出現(xiàn)，科技巨頭的服務(wù)更多基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，而非實(shí)體經(jīng)營(yíng)，對(duì)跨國(guó)公司征稅更是難上加難。

據(jù)《衛(wèi)報(bào)》報(bào)道，公平稅收基金會(huì)（Fair Tax Foundation）的一份報(bào)告顯示，“硅谷六巨頭”——亞馬遜、臉書(shū)、谷歌、奈飛、蘋果和微軟——在2011年至2020年這十年間逃避的全球稅收達(dá)到960億美元。

今年7月10日，包括中國(guó)在內(nèi)的二十國(guó)集團(tuán)（G20）在財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議后宣布，G20就重新分配跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)征稅權(quán)和設(shè)立全球有效最低企業(yè)稅率等措施達(dá)成“歷史性協(xié)議”。方案一旦正式實(shí)施，如果設(shè)定全球最低企業(yè)稅率不低于15%，全球每年將新增約1500億美元稅收。

曾代表美國(guó)政府參與經(jīng)合組織全球稅改討論的德勤國(guó)際稅務(wù)主管羅伯特•斯塔克（Robert Stack）告訴《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者，國(guó)際社會(huì)能夠在多邊合作的機(jī)制下就稅改框架達(dá)成一致，這是一項(xiàng)重大成就。但是改革方案的執(zhí)行還面臨著諸多挑戰(zhàn)。在斯塔克看來(lái)，美國(guó)國(guó)會(huì)能否批準(zhǔn)與此稅率改革相對(duì)應(yīng)的國(guó)內(nèi)立法值得全球關(guān)注。

針對(duì)最低稅率改革方案可能給中國(guó)企業(yè)帶來(lái)的影響，多名稅務(wù)專家告訴記者，跨國(guó)企業(yè)未來(lái)會(huì)更全面地綜合考慮其他營(yíng)商因素。相對(duì)于稅收，其他非稅務(wù)或商業(yè)因素，如人才、生活成本、金融基礎(chǔ)設(shè)施、法律制度等，對(duì)未來(lái)的商業(yè)和投資規(guī)劃將變得更加重要。

 

美國(guó)“砍一刀”，意欲何為？

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英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島、百慕大群島、荷蘭、瑞士、盧森堡、愛(ài)爾蘭……這些國(guó)家和地區(qū)總是令全球知名企業(yè)趨之若鶩，不僅公司注冊(cè)程序簡(jiǎn)單方便，而且繳納的企業(yè)所得稅、資本利得稅或其他稅費(fèi)極低，有些地區(qū)甚至無(wú)需繳納，“避稅天堂”之名由此而來(lái)。

多年來(lái)，跨國(guó)企業(yè)通過(guò)將全球所得利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至“避稅天堂”，造成本國(guó)稅基流失，令各國(guó)政府頭疼不已。尤其是隨著全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)和實(shí)體在一定程度上有所分離，對(duì)跨國(guó)企業(yè)的征稅更是面臨巨大挑戰(zhàn)，多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的稅收利益顯著受損。據(jù)聯(lián)合國(guó)估算，每年全球各國(guó)因跨國(guó)公司利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為損失的稅收達(dá)到5000-6000億美元。

2013年以來(lái)，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（以下簡(jiǎn)稱“經(jīng)合組織”）便開(kāi)始著手研究國(guó)際稅收體系的改革問(wèn)題，并于2020年形成了重新劃分跨國(guó)企業(yè)全球剩余利潤(rùn)在各稅收管轄區(qū)之間的征稅權(quán)和設(shè)立全球有效最低企業(yè)稅率的“雙支柱”方案。

今年以來(lái)，國(guó)際稅收改革加速成型。7月1日，經(jīng)合組織宣布，其協(xié)調(diào)談判的“雙支柱”國(guó)際稅改框架已得到130個(gè)國(guó)家和司法管轄區(qū)的支持，其代表的經(jīng)濟(jì)體量占全球經(jīng)濟(jì)總量的90%以上。7月10日，G20宣布就重新分配跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)征稅權(quán)和設(shè)立全球有效最低企業(yè)稅率等措施達(dá)成 “歷史性協(xié)議”。

談及協(xié)議的意義，德勤中國(guó)國(guó)際稅收及企業(yè)并購(gòu)重組稅務(wù)服務(wù)華南區(qū)領(lǐng)導(dǎo)人劉明揚(yáng)對(duì)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》介紹稱，全球最低企業(yè)稅率的設(shè)定或可降低大型跨國(guó)企業(yè)利用手段將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到“避稅天堂”等低稅收管轄區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)的動(dòng)機(jī)，因?yàn)樵诟母锖蟮目蚣芟?，若大型跨?guó)企業(yè)未能在各地區(qū)繳納最低水平的稅款，企業(yè)總部所在的稅務(wù)管轄部門能夠按新規(guī)定要求企業(yè)補(bǔ)交所得稅至全球最低有效水平。因此，此決議應(yīng)有助于阻止企業(yè)把利潤(rùn)向低稅收或無(wú)稅收管轄區(qū)轉(zhuǎn)移，同時(shí)亦可確?？鐕?guó)企業(yè)履行應(yīng)盡的納稅義務(wù)，繳納最低水平的所得稅稅款。

同時(shí)，劉明揚(yáng)表示，設(shè)定全球最低企業(yè)稅率亦可降低稅收考量因素對(duì)投資和業(yè)務(wù)選址決策的影響，從而減少為跨國(guó)公司提供低稅率優(yōu)惠的稅收管轄區(qū)之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)。

目前，與G20合作推進(jìn)全球稅改的經(jīng)合組織正在緊鑼密鼓地敲定技術(shù)細(xì)節(jié)。按照計(jì)劃，詳細(xì)的規(guī)則和實(shí)施方案將在今年10月出臺(tái)，并于2023年正式實(shí)施。

曾任職于美國(guó)財(cái)政部、代表奧巴馬政府參與經(jīng)合組織稅改討論的羅伯特•斯塔克對(duì)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，美國(guó)政府十分關(guān)注國(guó)際稅收改革的進(jìn)展。目前，斯塔克擔(dān)任德勤國(guó)際稅務(wù)部董事總經(jīng)理。

斯塔克分析指出，拜登政府提出了規(guī)模龐大的基建計(jì)劃，對(duì)美國(guó)企業(yè)加稅是基建計(jì)劃的主要資金來(lái)源。為了確保美國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)設(shè)定全球最低企業(yè)稅率、遏制各稅收管轄區(qū)為吸引跨國(guó)企業(yè)投資而競(jìng)相降低稅率的“逐底競(jìng)爭(zhēng)”便成了重中之重。

按照最新改革方案，全球企業(yè)最低稅率為至少15%，適用范圍為營(yíng)收達(dá)7.5億歐元的跨國(guó)企業(yè)。

根據(jù)媒體此前報(bào)道，拜登政府尋求把國(guó)內(nèi)的企業(yè)稅率從21%提高到28%，并將美國(guó)企業(yè)海外利潤(rùn)的最低稅率從10.5%提高至21%。

曾任聯(lián)合國(guó)副秘書(shū)長(zhǎng)的哥倫比亞經(jīng)濟(jì)學(xué)教授何塞•安東尼奧•歐堪波（José Antonio Ocampo）對(duì)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》表示，21%的全球最低稅率遭到部分G7國(guó)家的反對(duì)，因此美國(guó)最終妥協(xié)，將這一標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定為“至少15%”。歐堪波教授也是倡導(dǎo)國(guó)際稅收體系改革的獨(dú)立專家委員會(huì)ICRICT的主席。委員會(huì)成員還包括諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主斯蒂格利茨，法國(guó)明星經(jīng)濟(jì)學(xué)家托馬克•皮凱蒂等。

科技巨頭首當(dāng)其沖？

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在全球最低企業(yè)稅之外，經(jīng)合組織稅改方案的另一個(gè)重點(diǎn)是對(duì)大型跨國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行更加公平的分配。

中金公司研究部在6月份的一份研報(bào)中指出，現(xiàn)行國(guó)際稅收體系嚴(yán)重依賴“物理存在”與“常設(shè)機(jī)構(gòu)”來(lái)定義征稅權(quán)力與利潤(rùn)分配，難以對(duì)依靠數(shù)據(jù)和專利等無(wú)形資產(chǎn)獲得利潤(rùn)的跨國(guó)公司征稅。而改革后的新規(guī)則（“支柱一”）要求一些大型跨國(guó)企業(yè)在其客戶所在轄區(qū)繳納企業(yè)所得稅，即便該企業(yè)在這些轄區(qū)并不擁有實(shí)體運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)或者雇員。

按照規(guī)定，對(duì)于年?duì)I收超過(guò)200億歐元且利潤(rùn)率在10%以上的跨國(guó)企業(yè)，市場(chǎng)國(guó)（跨國(guó)企業(yè)銷售產(chǎn)品和服務(wù)的國(guó)家）有權(quán)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)中超過(guò)10%的部分征稅，總征稅額為超額利潤(rùn)部分的20%到30%。未來(lái)“支柱一”的營(yíng)收門檻可能進(jìn)一步下調(diào)至100億歐元。

當(dāng)被問(wèn)及哪些公司會(huì)受到影響時(shí)，斯塔克對(duì)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，目前還沒(méi)有一份完整的名單，但谷歌、亞馬遜、臉書(shū)、蘋果等美國(guó)科技巨頭肯定囊括其中。

亞馬遜目前總體利潤(rùn)率不足10%，但“支柱一”的適用范圍可以延伸到公司財(cái)報(bào)里的業(yè)務(wù)分支上。也就是說(shuō)，亞馬遜利潤(rùn)豐厚的云業(yè)務(wù)部門AWS也將被納入利潤(rùn)分配的框架中。

美國(guó)政府此前估計(jì)，按照以上標(biāo)準(zhǔn)，全球約有100家公司將受到影響，其中美國(guó)公司占了多半。華盛頓的稅收政策智庫(kù)Tax Foundation則指出，符合標(biāo)準(zhǔn)的美國(guó)企業(yè)占54個(gè)。

歐堪波教授對(duì)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》表示，盡管受影響的美國(guó)公司占了多數(shù)，但美國(guó)也將由此獲得更多的額外稅收，這也是美國(guó)支持“雙支柱方案”的原因。

對(duì)于國(guó)際稅制改革的進(jìn)展，谷歌、亞馬遜及Facebook都表達(dá)了支持態(tài)度。對(duì)此，斯塔克對(duì)記者分析稱，法國(guó)、西班牙等國(guó)家已經(jīng)對(duì)科技巨頭征收單邊數(shù)字服務(wù)稅，加拿大等也在制定類似的數(shù)字稅。“支柱一”的作用和數(shù)字服務(wù)稅相似，全球統(tǒng)一框架通過(guò)后，各國(guó)有望取消單邊數(shù)字服務(wù)稅，企業(yè)合規(guī)成本將大幅下降。\

“避稅天堂”不復(fù)存在？

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每經(jīng)記者查閱經(jīng)合組織“包容性框架”的成員名單發(fā)現(xiàn)，百慕大群島、開(kāi)曼群島、維爾京群島已經(jīng)同意“雙支柱”方案，但愛(ài)爾蘭、匈牙利、愛(ài)沙尼亞這三個(gè)著名的低稅率國(guó)家仍持保留意見(jiàn)。

毋庸置疑，全球有效最低企業(yè)稅率一旦實(shí)施，將對(duì)零稅率或低稅率國(guó)家造成重大沖擊，尤其是對(duì)于那些沒(méi)有其他手段吸引外資的經(jīng)濟(jì)體而言。

以企業(yè)稅率設(shè)定為12.5%的愛(ài)爾蘭為例，得益于低稅率，愛(ài)爾蘭成功吸引到蘋果、谷歌母公司Alphabet、微軟、Facebook等科技巨頭在當(dāng)?shù)卦O(shè)立海外業(yè)務(wù)總部，創(chuàng)造了豐厚的財(cái)政收入。如果采用新規(guī)則，以全球企業(yè)最低稅率設(shè)定為15%為例，即使愛(ài)爾蘭拒絕提高企業(yè)稅，美國(guó)也可以單方面向這些公司額外收取2.5%的稅，補(bǔ)足15%的稅率。

斯塔克對(duì)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者分析稱，愛(ài)爾蘭、匈牙利、愛(ài)沙尼亞希望保持靈活性，利用歐盟修改政策時(shí)需滿足“一致同意”原則的機(jī)制，為自己尋求盡可能優(yōu)惠的條件。

對(duì)于缺乏經(jīng)濟(jì)資源，長(zhǎng)期以零稅率吸引外國(guó)公司注冊(cè)以賺取服務(wù)費(fèi)的“避稅群島”，斯塔克認(rèn)為，全球最低稅率如果實(shí)施，這些島嶼屆時(shí)可能會(huì)自行征收企業(yè)稅，以彌補(bǔ)吸引力下降帶來(lái)的收入損失。此外，“避稅群島”還可以通過(guò)提供精細(xì)化的會(huì)計(jì)、法律、保險(xiǎn)等服務(wù)，提高競(jìng)爭(zhēng)力。

在歐堪波教授看來(lái)，15%的稅率定得過(guò)低，與愛(ài)爾蘭、瑞士等國(guó)的現(xiàn)有企業(yè)稅相去不遠(yuǎn)。未來(lái)，改革新規(guī)則實(shí)施后，各國(guó)和地區(qū)可能會(huì)比拼誰(shuí)更接近15%的最低稅率線，無(wú)法明顯削弱跨國(guó)企業(yè)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅率地區(qū)的動(dòng)機(jī)。ICRICT一直呼吁將最低稅率提高至25%。

盡管“雙支柱”國(guó)際稅改框架目前已得到廣泛支持，但其正式實(shí)施還面臨著諸多變數(shù)。

斯塔克對(duì)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，美國(guó)國(guó)內(nèi)是否立法支持“雙支柱”方案將是接下來(lái)的焦點(diǎn)，也是國(guó)際稅收改革面臨的最大不確定性之一，因?yàn)槟壳鞍莸撬诘拿裰鼽h僅在國(guó)會(huì)占據(jù)微弱優(yōu)勢(shì)。

此外，斯塔克認(rèn)為稅收體系的改革還面臨著技術(shù)性的挑戰(zhàn)。協(xié)調(diào)全球的跨國(guó)稅收是一項(xiàng)極度復(fù)雜的體系，如果最后出爐的規(guī)則給跨國(guó)企業(yè)和各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)了難以消化的合規(guī)成本，實(shí)施的效果也必將大打折扣。

對(duì)中企影響幾何？

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對(duì)于改革方案可能對(duì)中國(guó)企業(yè)帶來(lái)的影響，中國(guó)銀行研究院研究員曹鴻宇認(rèn)為，全球最低企業(yè)稅率制度對(duì)中國(guó)整體負(fù)面影響較為有限。中國(guó)企業(yè)海外收入相對(duì)較低，受全球最低企業(yè)稅率影響的企業(yè)海外利潤(rùn)并不大，而政府支持企業(yè)“走出去”，對(duì)企業(yè)海外利潤(rùn)征稅也持寬松態(tài)度。

中國(guó)內(nèi)地已于2008年對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅進(jìn)行“兩稅合并”，統(tǒng)一了該兩類企業(yè)的所得稅。目前，中國(guó)內(nèi)地法定企業(yè)所得稅率為25%，非居民企業(yè)稅率為20%，而一些特定產(chǎn)業(yè)（如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)）和特定地區(qū)（封關(guān)后的海南自由貿(mào)易港）等優(yōu)惠稅率為15%。

普華永道中國(guó)國(guó)際稅務(wù)服務(wù)主管合伙人王鵬告訴《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者，鑒于內(nèi)地企業(yè)所得稅率是25%，如果進(jìn)入門檻范圍的內(nèi)地企業(yè)大部分運(yùn)營(yíng)在境內(nèi)，境外運(yùn)營(yíng)規(guī)模較小，那么該規(guī)則對(duì)其影響將非常有限。如果內(nèi)地企業(yè)在境外有一定規(guī)模的運(yùn)營(yíng)，未來(lái)則需要重點(diǎn)關(guān)注位于低稅率稅收管轄地的實(shí)體運(yùn)營(yíng)情況以及當(dāng)?shù)厮@得的稅收優(yōu)惠情況。

劉明揚(yáng)告訴記者，為適應(yīng)新的全球稅制，大型跨國(guó)企業(yè)應(yīng)檢視其現(xiàn)有或未來(lái)的海外業(yè)務(wù)情況，評(píng)估最低稅率可能對(duì)其帶來(lái)的影響，如有需要，可進(jìn)行適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)重組。

多名稅務(wù)專家同時(shí)認(rèn)為，國(guó)際稅收體系改革不會(huì)讓中國(guó)的營(yíng)商環(huán)境發(fā)生大的改變。

在劉明揚(yáng)看來(lái)，相對(duì)于稅收，其他非稅務(wù)或商業(yè)因素，如人才、生活成本、金融基礎(chǔ)設(shè)施、法律制度等，對(duì)跨國(guó)公司未來(lái)的商業(yè)和投資規(guī)劃將變得更加重要。

劉佐德全球經(jīng)濟(jì)及金融研究所常務(wù)所長(zhǎng)、香港中文大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)系副教授莊太量也認(rèn)為，“比起稅制，外資考慮是否來(lái)內(nèi)地的更重要因素應(yīng)該是市場(chǎng)性因素。”

中國(guó)香港作為全球金融中心之一，在此次全球稅率改革中所受到的影響也備受關(guān)注。

莊太量向《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者介紹稱，目前中國(guó)香港相比內(nèi)地稅率偏低，法定企業(yè)利得稅率是16.5%，從2018年開(kāi)始，前200萬(wàn)港元利潤(rùn)的利得稅率降到了8.25%。但“中國(guó)香港納稅的主力是本地的電力公司、地產(chǎn)商等，以及部分國(guó)際銀行，而全球稅制改革對(duì)這些公司影響不大，而且它們搬遷的可能性也不大。”

那么對(duì)于來(lái)港的大型跨國(guó)企業(yè)會(huì)有影響嗎？

“新制度對(duì)所有低稅率地區(qū)都有影響，因此，跨國(guó)企業(yè)會(huì)更全面地綜合考慮其他營(yíng)商因素。”劉明揚(yáng)對(duì)記者說(shuō)。據(jù)他分析，中國(guó)香港的低稅率和稅務(wù)優(yōu)惠措施的吸引力表面上來(lái)看將受影響或會(huì)削減。大型跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)香港享受著低稅率、地域來(lái)源征稅原則、免征資本收益原則及稅務(wù)優(yōu)惠措施，但如果有效稅率低于全球最低稅率，那么這些企業(yè)就需要繳納補(bǔ)足稅。

德勤中國(guó)稅務(wù)合伙人Jonathan Culver也在采訪中對(duì)記者表達(dá)了類似觀點(diǎn)。他表示，中國(guó)香港可能會(huì)考慮在全球最低稅率的基礎(chǔ)上建立自己內(nèi)部的最低稅額體系，這樣一來(lái)，中國(guó)香港就可以自己征收部分需要補(bǔ)足的稅款。另外，許多企業(yè)在中國(guó)香港設(shè)立公司也出于其他目的，便于進(jìn)入內(nèi)地市場(chǎng)就是其中一個(gè)重要原因。

但劉明揚(yáng)最后強(qiáng)調(diào)，中國(guó)香港是國(guó)際金融中心、有蓬勃的資本市場(chǎng)、沒(méi)有外匯管制、有世界一流的專業(yè)服務(wù)，這些固有的營(yíng)商環(huán)境優(yōu)勢(shì)仍有利于吸引跨國(guó)公司來(lái)港投資。

記者：李孟林 張凌霄

編輯：蘭素英

視覺(jué)：蔡沛君

排版：蘭素英 馬原