專訪中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文：留抵退稅大幅改善企業(yè)現(xiàn)金流，政策擴(kuò)圍助力批發(fā)零售等行業(yè)紓困

每經(jīng)編輯 陳旭    

按照政府工作報(bào)告和國務(wù)院的相關(guān)部署，今年退稅與減稅并舉，預(yù)計(jì)全年退稅減稅約2.64萬億元，其中增值稅留抵退稅1.64萬億元，退稅資金全部直達(dá)企業(yè)。

自今年4月1日起，增值稅留抵退稅政策開始實(shí)施。6月7日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》，明確7月1日起將批發(fā)零售、住宿餐飲等七大行業(yè)新納入留抵退稅政策范圍，并確定了具體適用標(biāo)準(zhǔn)。

留抵退稅的原理是什么？為什么說推進(jìn)留抵退稅對(duì)廣大市場主體是重大利好？留抵退稅的進(jìn)一步擴(kuò)容又將帶來哪些正面效應(yīng)？

針對(duì)上述話題，《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者（以下簡稱NBD）對(duì)中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文進(jìn)行了專訪。

留抵退稅增加企業(yè)現(xiàn)金流

NBD：增值稅留抵退稅是一個(gè)相當(dāng)專業(yè)的概念，我們?cè)谝痪€采訪中了解到，即使是一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往也對(duì)此不太清楚。您是否能簡單向大家闡述留抵退稅的原理是什么？

施正文：留抵退稅的原理，與增值稅計(jì)稅的要求有關(guān)。

當(dāng)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的時(shí)候，就存在留抵稅額。因?yàn)樵鲋刀惖目鄱惙ㄊ窃鲋刀愪N項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，采取的是稅款抵扣的計(jì)稅原理。

換句話說，如果銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額以后是正數(shù)，銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)，那就是要交的稅；而假如進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，減了之后是負(fù)數(shù)，就會(huì)產(chǎn)生留抵稅額。

按照原有的做法，留抵稅額是向后結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，也就是說如果未來銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)，那原來留抵的進(jìn)項(xiàng)就可以向后結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，但不能向前，也不能及時(shí)地當(dāng)期退稅。

這樣一來就出現(xiàn)了一個(gè)問題：本來按照增值稅原理，銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)需要交稅，銷項(xiàng)等于進(jìn)項(xiàng)那就是相減為零，自然不需要交稅。但是如果進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，出現(xiàn)留抵稅額就應(yīng)該退稅，這才符合增值稅的原理，因?yàn)樵鲋刀愂菍?duì)增值額扣稅，如果進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，就意味著沒有增值額。

概括來說，如果留抵的稅額不能及時(shí)退還，就相當(dāng)于企業(yè)提前為國家預(yù)繳了稅款。這樣一來，企業(yè)的現(xiàn)金流就在一定程度上被占用。

之前的一段時(shí)間，我們出于財(cái)政收入的考慮和征管可控性的考慮，一直采取的是增值稅留抵稅額向后結(jié)轉(zhuǎn)方式進(jìn)行處理。現(xiàn)在，我們要回歸增值稅的基本原理，及時(shí)退稅，這也符合國家建立現(xiàn)代增值稅制度的要求。

由于此前有較長時(shí)間未能及時(shí)退稅，部分企業(yè)出現(xiàn)了較多的存量留抵稅額，如果把存量留抵稅額一次性退完，規(guī)模會(huì)相當(dāng)大。

今年我們實(shí)行的大規(guī)模留抵退稅，不僅是完善增值稅制度的要求，也是國家在面對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力時(shí)推出的一個(gè)減稅降費(fèi)重頭戲。數(shù)據(jù)顯示，今年截至5月中旬，國家已為企業(yè)減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)和增加現(xiàn)金流超過1.6萬億元。

NBD：受疫情等因素沖擊，當(dāng)前中小企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)明顯困難。在您看來，留抵退稅對(duì)改善中小企業(yè)經(jīng)營狀況能起到哪些直觀的作用？

施正文：對(duì)中小企業(yè)來說，推進(jìn)留抵退稅比較直觀的作用就是：會(huì)立竿見影地增加企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流，因此能很好地起到助企紓困的作用。

對(duì)于擴(kuò)大的現(xiàn)金流，企業(yè)可以用于生產(chǎn)，用于科技創(chuàng)新，各方面基礎(chǔ)更強(qiáng)了，企業(yè)就能更好地應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力，此舉可謂是“雪中送炭”。

同時(shí)我們還要看到，企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)有助于安置就業(yè)、擴(kuò)大投資，這對(duì)于提振宏觀經(jīng)濟(jì)也有很大的作用。

可以說，推動(dòng)增值稅留抵退稅是當(dāng)前助企紓困的關(guān)鍵舉措。概括來說，有關(guān)舉措增加了企業(yè)現(xiàn)金流，激發(fā)了企業(yè)發(fā)展的活力，增強(qiáng)了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行的能力，有助于提升企業(yè)的信心，增強(qiáng)市場的預(yù)期，從而促進(jìn)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)回升。

政策擴(kuò)圍體現(xiàn)極強(qiáng)針對(duì)性

NBD：在您看來，哪類企業(yè)在推行留抵退稅后會(huì)顯著擴(kuò)大投資規(guī)模？

施正文：之前我們提到，在留抵退稅過程中，因?yàn)樯婕按媪客硕?，因此?duì)不同的企業(yè)來說退稅規(guī)模也是不一樣的，有的企業(yè)留抵退稅多，有的企業(yè)相對(duì)少一些，這與減稅所起到的相對(duì)“平均”的效果就不太一樣。

國家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，4月1日至5月10日，已有9138億元留抵退稅款退至149.5萬戶納稅人賬戶。從納稅人賬戶的規(guī)?？矗采w面看似并不像減稅措施那樣大。

這也就意味著，對(duì)于留抵退稅規(guī)模相對(duì)較大的企業(yè)來說，有關(guān)措施不僅能夠幫助其應(yīng)對(duì)短期下行壓力，穩(wěn)住企業(yè)的經(jīng)營，而且還能為其擴(kuò)大生產(chǎn)和擴(kuò)大投資提供資金上的保障。

對(duì)于當(dāng)前已經(jīng)享受到留抵退稅的企業(yè)來說，有關(guān)政策措施不僅有“穩(wěn)”的作用，還有“擴(kuò)”的作用。所以，把普惠性的減稅降費(fèi)措施和留抵退稅組合起來使用，既可以穩(wěn)定企業(yè)的經(jīng)營，也可以讓相當(dāng)一部分企業(yè)激發(fā)活力和擴(kuò)大生產(chǎn)。

NBD：日前國務(wù)院發(fā)布《扎實(shí)穩(wěn)住經(jīng)濟(jì)的一攬子政策措施》中，即在已出臺(tái)的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)的存量留抵稅額全額退還、增量留抵稅額按月全額退還基礎(chǔ)上，將批發(fā)零售業(yè)等7個(gè)行業(yè)企業(yè)納入按月全額退還增量留抵稅額、一次性全額退還存量留抵稅額政策范圍，預(yù)計(jì)新增留抵退稅1420億元。在您看來，此次擴(kuò)大留抵退稅規(guī)模與年初的相關(guān)措施有哪些區(qū)別？將起到什么樣的作用？

施正文：年初推行的留抵退稅措施，除了考慮到受疫情影響比較困難的行業(yè)和企業(yè)外，也有著眼未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展長遠(yuǎn)的考量。

比如說，年初確定享受留抵退稅政策的包括小微企業(yè)以及制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、電力熱力燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)和交通運(yùn)輸倉儲(chǔ)和郵政業(yè)等6個(gè)行業(yè)，其中交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)受疫情影響較大，而科技業(yè)等行業(yè)相對(duì)來說同受疫情影響存在階段性困難的行業(yè)有一定區(qū)別，這些行業(yè)享受留抵退稅政策不是特別針對(duì)當(dāng)前情況，而是有長遠(yuǎn)考量的因素。

而到了今年二季度，我國經(jīng)濟(jì)受疫情多點(diǎn)散發(fā)和俄烏沖突等因素影響，出現(xiàn)下行壓力加大的情況，因此，新發(fā)布的留抵退稅政策措施針對(duì)性更強(qiáng)，此次擴(kuò)大享受留抵退稅政策的范圍進(jìn)一步新增7個(gè)行業(yè)，其考慮就和年初確定的6個(gè)行業(yè)不一樣。

比如說，這次納入留抵退稅范圍的批發(fā)和零售業(yè)涉及保障供應(yīng)鏈穩(wěn)定，和生活物資的穩(wěn)定供應(yīng)；農(nóng)、林、牧、漁業(yè)涉及穩(wěn)定糧食生產(chǎn)和糧食安全；住宿和餐飲業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，教育，衛(wèi)生和社會(huì)工作，文化、體育和娛樂業(yè)等行業(yè)近期受疫情等因素影響比較大，部分企業(yè)處于停工停業(yè)狀態(tài)，困難尤為突出。因此，此次擴(kuò)大留抵退稅是一個(gè)針對(duì)性較強(qiáng)的調(diào)控措施，和年初的考慮有所不同。

這些行業(yè)雖然看上去不像制造業(yè)等行業(yè)那樣在國民經(jīng)濟(jì)中占比更大，但它們對(duì)穩(wěn)住當(dāng)前經(jīng)濟(jì)大盤至關(guān)重要。預(yù)計(jì)新增留抵退稅1420億元的規(guī)模，具體到這幾個(gè)行業(yè)，可以在很大程度上緩解企業(yè)的困難。