年報(bào)關(guān)口審計(jì)把關(guān) 中注協(xié)懲戒“缺位的看門人”

記者 李小兵 編輯 孫放

年報(bào)披露的大幕雖然才拉開一角，但負(fù)責(zé)審計(jì)把關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?cè)缫淹度肓藨?zhàn)斗。與往年一樣，2017年底，中注協(xié)發(fā)出了關(guān)于做好上市公司2017年報(bào)審計(jì)工作的通知；不一樣的是，日前，中注協(xié)又專門發(fā)布了一份執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告，對(duì)3家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和11名注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以懲戒。這是在關(guān)鍵時(shí)刻敲響警鐘：作為“看門人”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們，要謹(jǐn)防缺位、失職，要給年報(bào)審計(jì)把好關(guān)。

3所11人遭懲戒

1月24日，中注協(xié)公開披露了第十六號(hào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告。通告顯示，在2017年的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，經(jīng)過對(duì)5家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所（下稱：證券所）51個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告的檢查，決定對(duì)3家證券所和11名注冊(cè)會(huì)計(jì)師（下稱：“3所11人”）予以懲戒。

具體包括：對(duì)中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（簡(jiǎn)稱：中喜所）及其首席合伙人張?jiān)鰟傆枰酝▓?bào)批評(píng)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師馬燕、石擁軍予以公開譴責(zé)；對(duì)中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（簡(jiǎn)稱：中準(zhǔn)所）予以通報(bào)批評(píng)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師溫艷冰、劉偉、劉昆、常明予以通報(bào)批評(píng)；對(duì)上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（簡(jiǎn)稱：上會(huì)所）予以訓(xùn)誡，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉冬祥、李則華予以公開譴責(zé)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師史海峰、陳永生予以通報(bào)批評(píng)。

據(jù)悉，2017年，中注協(xié)派出5個(gè)檢查組、67名檢查人員，對(duì)德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、中準(zhǔn)所、上會(huì)所和中喜所等5家證券所進(jìn)行檢查，在抽查了51個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告（其中，上市公司25份，新三板公司16份，發(fā)債企業(yè)7份，其他企業(yè)3份）后，作出了上述決定。

對(duì)于受懲戒的3家證券所和11名注會(huì)師，中注協(xié)在通告中指出的問題包括“質(zhì)量控制體系存在缺陷”、“關(guān)鍵的質(zhì)量控制政策和程序設(shè)計(jì)不恰當(dāng)或未有效執(zhí)行”、“相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能勤勉盡責(zé)”等。

按照中注協(xié)執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法，可導(dǎo)致中注協(xié)對(duì)會(huì)員訓(xùn)誡、通報(bào)批評(píng)或公開譴責(zé)的情形包括：違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條、第二十一條和第二十二條的規(guī)定；違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求；違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定；阻撓或拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的質(zhì)量檢查和調(diào)查等。

警鐘為何而鳴

顯然，“3所11人”的問題較集中地反映在上市公司和掛牌公司2016年報(bào)的審計(jì)中。

據(jù)記者獲得的材料，結(jié)合執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法，“3所11人”涉及的執(zhí)業(yè)違規(guī)行為主要表現(xiàn)在“阻撓或拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的質(zhì)量檢查和調(diào)查”類以及“違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則”類等兩大方面。

其中，前一類違規(guī)行為發(fā)生在中喜所。該所未在審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)完成對(duì)某公司2016年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿的歸檔工作。在現(xiàn)場(chǎng)檢查期間，雖經(jīng)檢查組多次要求，但中喜所仍未能在規(guī)定期限內(nèi)提供全部審計(jì)工作底稿，導(dǎo)致檢查組無法對(duì)該公司的整體審計(jì)質(zhì)量發(fā)表意見。

至于后一類“違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則”的違規(guī)行為，則存在多種情形。

一是注會(huì)師在審計(jì)時(shí)未以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎來計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。根據(jù)通告，中準(zhǔn)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉昆和常明、上會(huì)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉冬祥和李則華應(yīng)屬此類情形。其中，劉昆和常明未充分關(guān)注某公司長(zhǎng)期未取得所有權(quán)房產(chǎn)交易的對(duì)手時(shí)任該公司全資子公司法定代表人，未判斷雙方交易的合理性；未充分關(guān)注該公司向該交易對(duì)手指定的第三方付款、兩年后退回并再次向該交易對(duì)手支付等大額資金往來事項(xiàng)的性質(zhì)。同時(shí)，劉昆和常明未充分關(guān)注該公司對(duì)同一標(biāo)的別墅先租賃、后改擴(kuò)建、再承諾購(gòu)買等一系列長(zhǎng)期推延交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響等。

而上會(huì)所劉冬祥和李則華未對(duì)2016年某公司確認(rèn)大額投資收益改變盈虧狀況的情形保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未設(shè)計(jì)和實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)程序。他們未充分關(guān)注并分析該公司在被投資合伙企業(yè)未實(shí)際分配、無實(shí)際現(xiàn)金流的情況下，按特定收益分配方式確認(rèn)大額投資收益的依據(jù)；未充分關(guān)注并分析被投資合伙企業(yè)凈利潤(rùn)主要來源于交易性金融資產(chǎn)采用不同估值方法形成公允價(jià)值大額增值的合理性。

二是注會(huì)師在審計(jì)時(shí)未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論。中準(zhǔn)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師溫艷冰和劉偉、上會(huì)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師史海峰和陳永生當(dāng)屬此類情形。資料顯示，溫艷冰和劉偉在審計(jì)中，僅依據(jù)某公司提供的“2016年12月31日已發(fā)貨未開票客戶明細(xì)”、“發(fā)出商品統(tǒng)計(jì)線性表”和部分“銷售出庫單”，大額調(diào)增該公司2016年度營(yíng)業(yè)收入，改變了該公司列報(bào)的盈虧狀況。對(duì)于該審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，他們未抽取足夠的樣本進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試；未統(tǒng)計(jì)出庫樣本抽查中發(fā)現(xiàn)的無客戶簽收的異常金額，未實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序；未通過函證等程序獲取審計(jì)調(diào)整的外部證據(jù)。

此外，溫艷冰和劉偉未對(duì)該公司預(yù)付賬款與采購(gòu)金額的異常差異執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序；未關(guān)注非購(gòu)銷原因形成的應(yīng)付賬款的商業(yè)實(shí)質(zhì)；未對(duì)管理費(fèi)用中金額大幅變動(dòng)的項(xiàng)目執(zhí)行有針對(duì)性的審計(jì)程序。構(gòu)成了重大審計(jì)調(diào)整證據(jù)不充分。

史海峰和陳永生則未對(duì)某公司2016年度重要收入的性質(zhì)獲取有針對(duì)性的審計(jì)證據(jù)，未充分關(guān)注該公司依據(jù)政府部門出具的回購(gòu)承諾書將大額專項(xiàng)應(yīng)付款確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的合理性；未充分關(guān)注該公司將大額政府補(bǔ)助確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)憑證與政府補(bǔ)助文件對(duì)款項(xiàng)性質(zhì)描述不一致的異常情況，未評(píng)估該大額政府補(bǔ)助是否與資產(chǎn)相關(guān)；未充分關(guān)注該公司涉訴應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性。此外，他們還未履行上會(huì)所內(nèi)部質(zhì)量控制程序，未向總所報(bào)備即以分所名義出具了審計(jì)報(bào)告。

三是注會(huì)師在審計(jì)時(shí)未按規(guī)定編制、歸整和保存審計(jì)工作底稿。據(jù)悉，中喜所注冊(cè)會(huì)計(jì)師馬燕和石擁軍提供的某公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分審計(jì)工作底稿中，未涵蓋審計(jì)計(jì)劃中提及的收入確認(rèn)、股權(quán)收購(gòu)、對(duì)外投資等重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，也未涵蓋該公司2016年報(bào)中顯示的可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的其他重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。

“3所”的業(yè)務(wù)版圖

按中注協(xié)的披露，此次被訓(xùn)誡的上會(huì)所以及遭通報(bào)批評(píng)的中喜所、中準(zhǔn)所，在2016年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量上，排名均位居后50%，審計(jì)量分別為30家、29家、15家，而審計(jì)業(yè)務(wù)量第一的立信所達(dá)504家，排名前九位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)量均在100家以上。

記者嘗試著查找了一下“11人”在A股的業(yè)務(wù)范圍。中喜所馬燕和石擁軍共同簽字的2016年度上市公司年報(bào)，是創(chuàng)業(yè)板公司朗源股份，中喜所為公司出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。

上會(huì)所劉冬祥和李則華共同簽字的2016年度上市公司年報(bào)，是中小板公司深圳惠程。2017年6月5日，深圳惠程收到深交所對(duì)其2016年年報(bào)的問詢函。

中準(zhǔn)所的劉昆和常明業(yè)務(wù)相對(duì)較多，他們2016年度攜手審計(jì)的上市公司包括紫鑫藥業(yè)、吉藥控股、通葡股份、龍韻股份。其中，紫鑫藥業(yè)、吉藥控股、通葡股份收到過交易所關(guān)于2016年年報(bào)的問詢函。

“11人”審計(jì)的新三板公司2016年報(bào)項(xiàng)目有29家。其中，劉冬祥和李則華“二人組”合計(jì)有10家；史海峰、陳永生“二人組”合計(jì)有5家；溫艷冰、劉偉“二人組”合計(jì)有11家；劉昆、常明“二人組”合計(jì)有3家。

“涉身須戒，一失足成千古恨；事路如斯，不慎獨(dú)終成恨事。”華山上的這副對(duì)聯(lián)，當(dāng)以為鑒。