考量小微企業(yè)“稅負承受力”才真正體現(xiàn)稅負公平

每經(jīng)編輯 盤和林    

盤和林

根據(jù)國務院部署，備受社會各界關注的多項減稅政策將于7月1日開始正式實施。日前，中國政府網(wǎng)邀請國家稅務總局負責人進行在線訪談，重點聚焦國務院決定推出的六大減稅措施，其中擴大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍，這對于小微企業(yè)的發(fā)展而言無疑是重大利好。

國務院此次為小微企業(yè)減稅的舉措，是充分考量小微企業(yè)“稅負承受力”后的一種“稅收公平”。小微電商無疑是小微企業(yè)中的“新業(yè)態(tài)”，亦如稅務總局局長王軍曾說的：“對于小電商，對于新興業(yè)態(tài)特別是能就業(yè)的新業(yè)態(tài)，在處理征稅上要非常慎重。應該更多支持發(fā)展。”

對小企業(yè)應該加稅還是減稅，此前一直存在爭議，尤其是關于小微網(wǎng)店征稅的爭議一直未曾停歇。此前京東CEO劉強東曾直指小企業(yè)以自然人名義開網(wǎng)店不利于企業(yè)公平競爭，要求對小企業(yè)開網(wǎng)店應該納稅，并建議明確具體辦法和技術(shù)手段，以規(guī)范對小微企業(yè)開設網(wǎng)店的征稅。

馬云則認為，“線上線下不公平”的言論是偽命題，大企業(yè)小企業(yè)不公平才是真問題。與享受各種資源的大企業(yè)不同，小企業(yè)每天思考的是生死存亡。因此對于小企業(yè)該考慮的不是如何征稅，而是繼續(xù)減稅減負。

只有厘清問題才能看清爭議的本質(zhì)。質(zhì)疑方的核心問題有兩條：一是給小微企業(yè)減稅，會不會給依法納稅的實體經(jīng)濟帶來不公平？會不會有企業(yè)利用小微電商進行偷稅漏稅？

其實，后者是一個加強法制打擊偷稅漏稅的問題，不能因為有人違法就把對真正有減稅需求的弱勢群體實施“一刀切”政策，這顯然是以少數(shù)人之惡來懲罰多數(shù)人之善，邏輯上說不通。

應該說馬云和劉強東所說的“稅負公平”都有自己的商業(yè)利益考量，這也很正常。關鍵在于究竟誰的“稅負公平”主張更符合社會福利最大化。那么，什么才是“稅負公平”呢？我們可以從三個維度來審視。

一是稅收負擔的公平。對處境（收入和財富是主要衡量指標）相同的納稅人或主體，要在稅收上得到同等待遇。小微電商毫無疑問是小微企業(yè)的一種新業(yè)態(tài)，不能采取兩種標準。換言之，小微企業(yè)減稅的利與弊是與小微電商一致的。

二是稅收的社會公平。初次分配一般以效率為主，大企業(yè)在利用貸款等社會資源方面更具市場效率，政府須通過稅收等手段對各種收入進行再分配，從而在社會范圍內(nèi)達到適度公平，這也是馬云所說的“大企業(yè)多繳稅，小企業(yè)少繳稅”，當然大企業(yè)多繳稅也要有個“承受度”。

三是稅收經(jīng)濟上的公平，使其收入的多少與其投入的大小以及所產(chǎn)生的效益高低相對等。馬云所說的大企業(yè)、小企業(yè)在信貸等社會資源方面相比較而言的不公平，其實也涉及稅收的“受益原則”，大企業(yè)或財富/收入更多的人受益更多，因此可以適度比受益較少的人多交稅收。

稅收還有一個重要原則是量能原則，也稱承受力原則。該原則認為，納稅的基礎不是納稅人從公共支出獲得多少收益，而是納稅人有多大的支付能力（稅負承受力）。按照這一原則，小微企業(yè)無論是線上或是線下都應該減稅免稅，不是逆向以網(wǎng)上征稅來實現(xiàn)稅收承受力本來就弱小的小微企業(yè)的所謂“稅負公平”，而是要以線下大力減稅來實現(xiàn)稅負公平。

客觀地說，小微企業(yè)包括小微電商減稅，確實對傳統(tǒng)貿(mào)易方式造成了一定的沖擊。但主要原因是傳統(tǒng)商業(yè)存在不便利等缺陷，必然有一部分被淘汰出局，這也是市場法則的結(jié)果，有利于提升經(jīng)濟效益。從新業(yè)態(tài)和降低交易費用、促進就業(yè)等方面來看，代表著未來的貿(mào)易方式，應當從稅收等多方面予以支持。

那么，小微電商是否會沖擊依法納稅的大企業(yè)呢？這個問題主要取決于企業(yè)自身能否適應商貿(mào)方式的轉(zhuǎn)變。必須要明確的是，對小微電商征稅不可能成為傳統(tǒng)商業(yè)的保護手段。海爾毫無疑問是實體經(jīng)濟的翹楚之一，早在2010年4月28日就正式入駐淘寶商城（天貓前身），2017年4月，在海爾天貓超級品牌日上，海爾“未來商店”單日銷售額破億元，同比增幅375%。

筆者以為，隨著國務院明確對小微企業(yè)的減稅措施出臺，包括小微電商是否減稅等爭議也應該塵埃落定。從長遠來看，給小微電商“減負”肯定是利大于弊，這是毋庸置疑的。部分傳統(tǒng)商業(yè)與其抱怨，還不如主動順應未來商貿(mào)方式的變遷，這才是明智之舉。（作者系財政部中國財政科學研究院應用經(jīng)濟學博士后）