史上首例：天際數(shù)字年報(bào)披露38天后審計(jì)意見變“非標(biāo)”

新三板掛牌公司天際數(shù)字（831478,OC）前腳入選創(chuàng)新層，后腳就被曝出2016年財(cái)報(bào)未經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審定。天際數(shù)字6月7日發(fā)布了包含年報(bào)更正在內(nèi)的多份公告，其中最令人吃驚的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間，距離公司年報(bào)正式披露已經(jīng)過去了38天，而且審計(jì)結(jié)論竟然從彼時(shí)的“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”變成了此時(shí)的“保留意見”。

公眾公司年報(bào)披露之后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才出具審計(jì)報(bào)告，且審計(jì)意見變?yōu)?ldquo;非標(biāo)”，與之前披露類型大相徑庭，這在資本市場(chǎng)上真是聞所未聞的怪事?！睹咳战?jīng)濟(jì)新聞》記者對(duì)比多起更正審計(jì)意見的案例，并咨詢數(shù)位律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、券商等專業(yè)人士，發(fā)現(xiàn)天際數(shù)字這起案例堪稱資本市場(chǎng)首例。

●審計(jì)意見突然“變臉” 年報(bào)31處內(nèi)容更正

北京天際數(shù)字技術(shù)股份公司（證券簡(jiǎn)稱：天際數(shù)字）是一家以三維技術(shù)為核心的建筑信息可視化服務(wù)提供商，2014年12月掛牌新三板。2016年，天際數(shù)字成為首批創(chuàng)新層企業(yè)。2017年4月28日，公司發(fā)布2016年年報(bào)。

年報(bào)顯示，公司2016年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入1.25億元，同比增長(zhǎng)88.85%；虧損92.57萬元，同比下滑107.84%。在年報(bào)中，天際數(shù)字稱，聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱瑞華）已經(jīng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，并出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)意見。

5月30日，天際數(shù)字出現(xiàn)在2017年創(chuàng)新層最終名單之中，成為628家保層成功的掛牌公司之一。然而，在年報(bào)發(fā)布38天后，這家兩度入選創(chuàng)新層的新三板“績(jī)優(yōu)生”卻突然遭遇主辦券商?hào)|北證券“發(fā)難”。

6月5日，東北證券發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)提示稱，經(jīng)核查，天際數(shù)字在4月28日披露的2016年年報(bào)引用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)尚未經(jīng)瑞華審定，公司因此可能存在重大不確定性事項(xiàng)。同一天，天際數(shù)字宣布停牌。

沉默一天之后，6月7日，天際數(shù)字發(fā)布了包含年報(bào)更正在內(nèi)的多份公告?！睹咳战?jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，天際數(shù)字對(duì)2016年年報(bào)中歸屬于掛牌公司股東扣非凈利潤(rùn)、基本每股收益、現(xiàn)金流、客戶銷售占比等31處內(nèi)容進(jìn)行了更正。

更令人吃驚的是，年報(bào)更正之后，天際數(shù)字年報(bào)中的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見類型呈現(xiàn)出180度大逆轉(zhuǎn)。更正后的年報(bào)審計(jì)報(bào)告部分，審計(jì)意見已經(jīng)從原來披露的“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”變?yōu)榱?ldquo;保留意見”。

在天際數(shù)字對(duì)年報(bào)審計(jì)意見做出變更的同時(shí)，一份來自瑞華向股轉(zhuǎn)報(bào)送的《關(guān)于北京天際數(shù)字技術(shù)股份公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告非標(biāo)審計(jì)意見的專項(xiàng)說明》文件也被公開披露，與天際數(shù)字年報(bào)更正后的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容完全一致。

該文件顯示，瑞華接受委托對(duì)天際數(shù)字2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但是，是在2017年6月5日才出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。那么，天際數(shù)字4月末發(fā)布的年報(bào)中，那份“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”的審計(jì)報(bào)告究竟從何而來？

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者致電天際數(shù)字董秘許小艷，她說：“從目前情況看，（年報(bào)）披露程序上的確有些瑕疵。”對(duì)于主辦券商指出的4月28日所披露年報(bào)中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)未經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審定一事，許小艷坦言，“從最后的一個(gè)證據(jù)上來說，應(yīng)該算是屬實(shí)吧。”

●搭末班車趕考創(chuàng)新層

雖然天際數(shù)字更正了年報(bào)內(nèi)容，但是由于審計(jì)意見變更，天際數(shù)字可能將面臨巨大的麻煩。

東北證券6月7日再發(fā)風(fēng)險(xiǎn)提示稱，瑞華對(duì)天際數(shù)字出具了保留意見審計(jì)報(bào)告，與公司此前年報(bào)中披露的審計(jì)報(bào)告類型不一致，公司存在因信息披露違規(guī)被采取自律監(jiān)管措施等風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)存在被調(diào)整出創(chuàng)新層的風(fēng)險(xiǎn)。

上述提示，不但意味著天際數(shù)字可能將遭監(jiān)管處罰，同時(shí)也揭示出一份“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”的審計(jì)報(bào)告，對(duì)于創(chuàng)新層企業(yè)而言何等重要。

根據(jù)分層管理辦法中的相關(guān)規(guī)定，掛牌公司若要維持創(chuàng)新層資格，其中有一個(gè)條件就是需要在會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起，4個(gè)月內(nèi)編制并披露年度報(bào)告；并且最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

記者注意到一個(gè)細(xì)節(jié)，天際數(shù)字2016年年報(bào)披露的時(shí)間是2017年4月28日，已經(jīng)比預(yù)約披露的4月25日延期了3天。根據(jù)分層管理相關(guān)辦法的規(guī)定，沒有在4月底按期披露年報(bào)的企業(yè)，將失去參選本屆創(chuàng)新層的資格。今年4月29日、4月30日是周末，4月28日是4月份最后一個(gè)工作日，可以說，天際數(shù)字是踩著點(diǎn)搭上了“趕考”創(chuàng)新層的末班車。

2017年以來，新三板改革預(yù)期不斷升溫，市場(chǎng)對(duì)差異化管理制度寄予厚望。在政策紅利的召喚下，創(chuàng)新層資格對(duì)掛牌公司具有較強(qiáng)的吸引力?？墒乾F(xiàn)在來看，僅憑瑞華最終給出的“保留意見”這一點(diǎn)，天際數(shù)字已不再具備維持創(chuàng)新層的必要條件。

不但券商認(rèn)為公司存在被調(diào)整出創(chuàng)新層的風(fēng)險(xiǎn)，就連公司自己也意識(shí)到了這一點(diǎn)，許小艷對(duì)記者坦言，“我們創(chuàng)新層這個(gè)（資格）有可能不一定了。”

●商譽(yù)減值測(cè)試觸發(fā)非標(biāo)意見

瑞華為什么給天際數(shù)字出示審計(jì)“紅牌”呢？《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)主要涉及天際數(shù)字收購資產(chǎn)的商譽(yù)減值問題。

天際數(shù)字在2015、2016兩年間收購了五家公司，分別是深圳市圳弋戈軟件有限公司、杭州博凡數(shù)碼影像設(shè)計(jì)有限公司、濟(jì)南聚尚文化傳播有限公司、廣州天翌云信息科技有限公司和天津?yàn)I海規(guī)劃建筑設(shè)計(jì)有限公司。公開資料顯示，天際數(shù)字在投資收購時(shí)，這五家公司形成的商譽(yù)賬面原值分別為309.83萬元、12.65萬元、22.44萬元、279.62萬元、737.91萬元，合計(jì)總額1362.45萬元。

瑞華在6月5日出具的專項(xiàng)說明中也提到了這筆商譽(yù)。瑞華聲稱，由于天際數(shù)字未能提供商譽(yù)減值測(cè)試未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型中使用的數(shù)據(jù)參數(shù)，無法實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明商譽(yù)不存在減值情況，因此對(duì)天際數(shù)字公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告出具保留意見。

針對(duì)瑞華的說明，天際數(shù)字董事會(huì)亦作出回應(yīng)，稱公司進(jìn)行了期末商譽(yù)減值測(cè)試，結(jié)論認(rèn)為并購重組和投資的各公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值沒有低于投資成本，因而無需計(jì)提商譽(yù)減值。公司董事會(huì)在說明中還稱，公司進(jìn)行了減值測(cè)試并提供了專項(xiàng)評(píng)估報(bào)告及相關(guān)說明，但會(huì)計(jì)師認(rèn)為無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。許小艷也對(duì)記者表示，瑞華當(dāng)時(shí)要求公司做商譽(yù)減值測(cè)試，公司提供了盈利預(yù)測(cè)表、折現(xiàn)率等相關(guān)說明，并讓審計(jì)機(jī)構(gòu)和評(píng)估機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行了對(duì)接。

“商譽(yù)是指能在未來期間為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來超額利潤(rùn)的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力的資本化價(jià)值。從某種意義上來講，商譽(yù)是眼光，是并購方樂意花超出企業(yè)可辨認(rèn)價(jià)值的資金去購買一個(gè)公司的未來。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)及其聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師每年需要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。畢竟隨著時(shí)間的推移，導(dǎo)致商譽(yù)形成的因素可能發(fā)生變化。”中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）合伙人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王樂剛表示。

“在商譽(yù)減值測(cè)試中，企業(yè)應(yīng)配合提供影響商譽(yù)價(jià)值的因素。”王樂剛進(jìn)一步解釋，審計(jì)過程中會(huì)計(jì)師可以采取單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試、參考評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)果、聘請(qǐng)行業(yè)專家給出意見等多種方式。評(píng)估報(bào)告并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出職業(yè)判斷的唯一依據(jù)，如果評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)果不被注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)采取其他減值測(cè)試手段。同時(shí)，減值測(cè)試作為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一部分，包含了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，即企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)互相獨(dú)立的職業(yè)判斷，二者的責(zé)任不可相互替代。

雖然在商譽(yù)減值事項(xiàng)上曾存有不同看法，但對(duì)于瑞華給出的最終審計(jì)意見，天際數(shù)字董事會(huì)公告稱“表示理解”，并將該意見記錄入更正后的年報(bào)中。截至記者發(fā)稿時(shí)，存有被監(jiān)管處罰和降層之憂的天際數(shù)字仍在停牌中，暫時(shí)沒有披露更多相關(guān)公告。許小艷告訴《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者，事件經(jīng)過已向股轉(zhuǎn)匯報(bào)并提交了相關(guān)資料，主辦券商正在進(jìn)行核查，待股轉(zhuǎn)對(duì)該事有明確定論后，公司將對(duì)外做進(jìn)一步說明。