賈康：個稅起征點上調(diào)空間有限 時間表不確定

個人所得稅改革的問題牽動著很多人的神經(jīng)，但個稅改革推進時間表并不確定。圍繞本輪個稅改革的側(cè)重點和改革前景，以及房貸利息抵扣個稅對房價的影響、個稅如何“抽肥補瘦”進而實現(xiàn)社會公平等問題，證券時報記者日前采訪了華夏新供給經(jīng)濟學研究院院長賈康和北京大學法學院教授劉劍文，希望通過他們的講解，厘清改革的初心和全貌。

綜合與分類相結(jié)合

證券時報記者：稅制改革的指導思想是穩(wěn)定稅負，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，擴大稅基，理順分配關(guān)系。而個稅發(fā)揮的主要是調(diào)節(jié)收入分配差距的作用。在您看來，本輪個稅改革應該側(cè)重哪些方面？

賈康：迫切需要進行綜合與分類相結(jié)合的個稅改革。建立以綜合與分類相結(jié)合的個稅稅制目標早已明確，在此目標下，按照寬稅基、嚴征管、體現(xiàn)量能納稅的原則，中央曾提出以“總體設(shè)計、分步實施、創(chuàng)造條件、加快推進”的思路實施個稅改革。

“寬稅基”是指應盡可能將個人（家庭）所有收入，包括貨幣性和非貨幣性的收入均納入征稅范圍。對納稅人，應盡可能覆蓋除低收入者之外的全部社會成員。“嚴征管”是依法征稅、應收盡收之意，這是一種保護老實人、約束偷漏稅行為、打擊逃稅者，培養(yǎng)誠信納稅文化的長效機制。“體現(xiàn)量能納稅原則”就是考慮根據(jù)實際支付能力來設(shè)計稅制，這需由收入和支出兩個因素的通盤考慮來決定。

從近期看，應盡快在立法過程中啟動個人所得稅法的新一輪修訂，同時積極創(chuàng)造條件，為未來深化改革奠定基礎(chǔ)。

劉劍文：本次個稅改革的最核心內(nèi)容，就是按照十八屆三中全會的要求，建立綜合與分類相結(jié)合的所得稅制度。這一制度的建立，是基于收入公平分配改革、量能課稅和優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)的整體考量。

我國以往的個稅改革主要涉及工資薪金所得費用扣除標準的調(diào)整，其余的征稅項目基本未納入調(diào)整范圍。按照該模式征收個稅，其調(diào)節(jié)收入分配的功能十分有限。如果個稅征收僅僅聚焦在工薪所得層面上，對那些收入多元的個人更有利一些，但難以體現(xiàn)稅法公平原則。這種個稅征收方式可能給逃稅提供可乘之機。

因此，不能獨立地看待個稅改革，本輪個稅改革要站在整個稅制改革的宏觀層面去思考，即要優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。本輪個稅改革要放在綜合與分類相結(jié)合的稅制模式的總體框架下去設(shè)計具體方案。

我國個稅國民覆蓋率低

證券時報記者：有觀點認為，個稅已淪為工資稅，并且全國交個稅的人只有3000多萬，占人口總數(shù)的比重不到3%。對于綜合征收個稅，您認為存在哪些難點？有沒有解決辦法？

賈康：我國個稅稅制目前還很不完善，導致其不但沒有起到很好調(diào)節(jié)收入分配的作用，沒有很好貫徹稅收的公平原則和量能納稅原則，反而帶來了不公平，甚至導致“逆調(diào)節(jié)”。主要問題：一是沒有把個人所得全部納入征稅視野；二是同類收入往往適用不同的計稅方法和稅率；三是同類所得往往適用不同政策。有些規(guī)則和政策已然忽視了個人所得稅制設(shè)計的基本原則（量能納稅原則），稅負既與所得類型無關(guān)，也與所得者狀態(tài)無關(guān)，稅負甚至被一些無關(guān)緊要的因素所決定而大相徑庭。目前征收中可以低成本地依靠“代扣代繳”方式并施加了超額累進調(diào)節(jié)機制的，就是工薪收入。與此同時，我國個稅國民覆蓋率確實很低。

經(jīng)過多年發(fā)展，我國家庭或個人的各類收支、信用信息已經(jīng)相對完備，中國政府部門信息化具有后發(fā)優(yōu)勢而有望走在世界前列，但這僅是可能性?，F(xiàn)在最需要做的，是為今后實行綜合征收，打破部門利益局限、實現(xiàn)信息有條件共享和使用創(chuàng)造條件。因此，建議由國務(wù)院牽頭，以各相關(guān)職能部門數(shù)據(jù)信息為基礎(chǔ)，建立包括個人基本信息、財務(wù)以及信用信息的大數(shù)據(jù)庫平臺系統(tǒng)，為個稅改革創(chuàng)造技術(shù)支撐條件。

具體實施方面，納稅主體上可以先從以個人為申報單元，逐漸過渡到由納稅人自主選擇個人或家庭為申報單元的申報模式。綜合起來的部分，采用超額累進稅率。稅率設(shè)計原則是簡化征管且保證稅率的有效性，降低低中端人群實際稅負而適當抬高高端人群實際稅負。具體征管上，可考慮未來以年為納稅時間單位,實行源泉扣繳與自行申報相結(jié)合,年終匯算清繳，多退少補。

劉劍文：個稅稅制改革要解決的第一個問題就是確定納稅主體，可以考慮采取以家庭為納稅主體，或者采取納稅人自愿選擇以個人還是以家庭為主體的納稅方式。

其次，還應當合理、科學地確定哪些收入是作為綜合類收入，哪些是分類收入。工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，承包經(jīng)營、承包承租經(jīng)營所得等收入可以考慮納入綜合征收范圍。

再次，還應當考慮合并稅率檔次，增大稅率級距，擴大稅率適用范圍。例如，合并工資薪金所得稅率檔次，由七級調(diào)整為五級或者六級。同時，保留目前最高邊際稅率為45%，以加強對高收入者的調(diào)整力度。

個稅改革后整體稅負是增加還是減少不好一概而論。應該是結(jié)構(gòu)性的變化，不是單純的加稅或者減稅的問題。不過，隨著綜合與分類相結(jié)合所得稅制度的實行，從總體上看，個稅改革征收面廣了，客觀上可能起到了加稅效用。因為在分類所得稅制背景下，有人有多種收入可能均達不到費用扣除標準而不納稅，但改為混合所得稅制后，收入綜合在一起就超過費用扣除標準而要納稅了；同時，以往納稅少的人因綜合收入就要適用更高級次的累進稅率而比以往繳納更多的稅。

稅制改革應以保護納稅人權(quán)利為中心，納稅人總體稅負不應增加。如何解決這一問題，應當將個稅改革與增值稅、消費稅等間接稅改革結(jié)合在一起考慮，就是說，如果個稅改革增加了納稅人的負擔，就應當通過降低增值稅、消費稅等間接稅稅負，讓納稅人得到更多實惠，實現(xiàn)直接稅與間接稅一體化的改革。

向綜合與分類相結(jié)合的混合模式改革，必須建立起個人稅收信息系統(tǒng)和個人所得申報制度。可以參考西方國家的制度，建立起個人經(jīng)濟身份證制度，并將稅務(wù)號碼與社保號碼掛鉤，提高納稅人申報的積極性。

除了部分所得綜合納稅之外，“抵扣”也將成為此次個稅改革一項核心內(nèi)容。

房貸利息等應納入抵扣

證券時報記者：近期，有關(guān)房貸利息抵扣個稅的呼聲比較高，但也有一種聲音認為，若實施這一政策，有可能繼續(xù)助推房地產(chǎn)價格泡沫，對此您有何看法？

賈康：房貸利息抵扣個稅是我個人作為學者的一貫主張。官方信息中對此也有口風，應當列入新一輪個稅改革內(nèi)容而得到立法確認，但目前尚沒有明確的時間表。

所謂房貸利息抵稅，是指在計征個稅時，先將房貸“月供”中的利息作為稅前減除項扣除，對扣除后的收入部分課以個稅。也就是說，在計算個稅應交多少時，房貸的利息部分是不計入應納稅所得額的。這樣有利于配合發(fā)展住房消費信貸，使社會成員中的收入“夾心層”和中等收入階層得到實惠。有人擔心這會助推有錢人多買房增加房市泡沫，但不要忘了現(xiàn)階段我國有房地產(chǎn)過熱風險的城市，人們購買第二套住房時，按揭的首付已提高到70%，第三套則已完全不提供按揭，怎么會由此而帶來大量泡沫？所以這種配套政策是可以合理匹配來防范泡沫的，不應由此視角否定“利息抵個稅”。

另外，對于如何抑制房地產(chǎn)價格泡沫，我認為特別需要注意制度建設(shè)長效機制，應該加快房地產(chǎn)稅立法。一線城市以及一些熱度高的二線城市，其實已經(jīng)具備開征房地產(chǎn)稅的條件。房地產(chǎn)稅會有助于當?shù)匾龑袌鲱A期，防止房價過快上漲形成泡沫。

劉劍文：抵扣是在個稅改革中一直倡導的，也是應該綜合考量的。根據(jù)家庭老人人數(shù)考量的養(yǎng)老負擔，以及房貸利息等都應納入抵扣。此外，考慮到稅收優(yōu)惠是鼓勵二孩更加公平持久的方式，因此二孩負擔也應該納入抵扣。

起征點提高空間有限

證券時報記者：截至目前，已連續(xù)五年沒有修改過個稅起征點，但物價逐年上漲。本次個稅改革，輿論對提高個稅起征點的呼聲很高。一些學者主張不能單獨地、簡單地提高個稅起征點，那么通過什么樣的改革才能達到再分配的“抽肥補瘦”？

賈康：單一維度地過度關(guān)注提高個稅起征點問題，將會誤導我國個稅改革。個稅起征點僅是諸多稅制要素之一，沒有其他稅制要素的配合，將難以優(yōu)化實現(xiàn)個稅稅制的整體效應。中央關(guān)于個稅改革的指導方針在歷年歷次文件中始終以“綜合與分類相結(jié)合”為方向，即先把11個分類中可綜合的部分歸堆，施加超額累進稅率，這才是調(diào)整起征點時應考慮的大前提。

個稅起征點規(guī)范的說法為“工薪所得減除費用標準”，體現(xiàn)勞動者基本生計所需、為維持勞動力再生產(chǎn)的基本必要支出。我國目前工資薪金標準家庭費用扣除標準既超過全國城鎮(zhèn)標準家庭基本生活支出，也超過數(shù)據(jù)最高地區(qū)的平均支出水平。據(jù)此可以得出結(jié)論：在現(xiàn)行個稅制度框架下，我國個稅起征點不算太低，隨物價變動有所調(diào)整當然應納入配套設(shè)計，但提高空間有限。關(guān)鍵是應一并考慮設(shè)計針對家庭贍養(yǎng)負擔、住房按揭利息負擔等的分類專項扣除。

劉劍文：按中央的精神，提高個稅費用扣除標準應當不是未來改革的重點，本輪改革提低、擴中、調(diào)高，大的方向還是很清楚的。個稅費用扣除標準的提高應當是適度的。

個稅改革時間表仍不確定

證券時報記者：有消息稱，個稅改革方案去年底已經(jīng)上報國務(wù)院，財政部官員也表示要不顧一切推進個稅改革，您展望一下這項改革的前景，是否有可能年內(nèi)成行？

賈康：這項改革意義重大。個稅稅制完善本身，便是政府制度供給的重要組成部分。個稅在稅收法定框架下參與再分配，給政府依法在再分配環(huán)節(jié)發(fā)揮作用提供了有力的制度型調(diào)控工具。

從中長期看，通過改革完善個人所得稅制，使收入增長中更多的國民成為納稅人，使其充分認識自己作為納稅人的責任和權(quán)利，強化其監(jiān)督政府民主理財?shù)囊庾R，進而加快推進我國政府民主理財、法治理財乃至我國民主化進程，既有必要，也是必然。

個稅改革是戰(zhàn)略層面上的重點選項之一，早已列入了財政配套改革方案作為必須完成的任務(wù)。通過個稅改革，將會提高直接稅占比，進而降低間接稅占比，對于建立以所得稅和流轉(zhuǎn)稅雙主體稅制結(jié)構(gòu)、以個體或家庭為主要納稅人的現(xiàn)代稅制具有舉足輕重的作用，對于實施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、提升經(jīng)濟活力與質(zhì)量，具有重要的配合作用。但個稅改革推進的時間表，現(xiàn)在并不清楚。

劉劍文：社會十分關(guān)注個稅改革方案。個稅改革方案還要更多聽取社會意見，凝聚共識。當然，法律的修改有一個過程，因此很難說年內(nèi)一定能成行。但我相信，不會要太長時間，會實現(xiàn)大家的期待。