會(huì)計(jì)追溯成“時(shí)髦”逾40家公司不比業(yè)績(jī)比“謹(jǐn)慎”

每經(jīng)編輯 每經(jīng)記者 趙陽(yáng)戈 實(shí)習(xí)記者 賈麗娟    

每經(jīng)記者 趙陽(yáng)戈 實(shí)習(xí)記者 賈麗娟

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，近期隨著上市公司年報(bào)披露數(shù)量的增加，業(yè)績(jī)修正、會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯等行為也紛至沓來(lái)，且花樣百出。有些是因?yàn)閷徍朔桨l(fā)生變更，前后會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核數(shù)據(jù)“打架”；有一些公司變更了應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬比例；還有一些公司選擇了更謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策。

而今年以來(lái)史上最嚴(yán)IPO財(cái)務(wù)核查以及萬(wàn)福生科（300268，收盤(pán)價(jià)5.23元）造假被公開(kāi)譴責(zé)，在此背景下，這些上市公司的會(huì)計(jì)追溯就顯得頗為耐人尋味了。

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:會(huì)計(jì)追溯/

在年報(bào)披露季，對(duì)上市公司而言都是需要特別小心謹(jǐn)慎的時(shí)間段，因?yàn)槿绻鲥e(cuò)，就會(huì)被市場(chǎng)上無(wú)數(shù)眼睛盯緊，尤其是會(huì)計(jì)更正這種事。據(jù)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者不完全統(tǒng)計(jì)，今年以來(lái)因會(huì)計(jì)問(wèn)題影響財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)的上市公司不在少數(shù)，合計(jì)超過(guò)40家。

從追溯情況來(lái)看，有上市公司對(duì)前期數(shù)據(jù)甚至更改過(guò)億元，如杭氧股份（002430，收盤(pán)價(jià)9元）4月11日公告稱(chēng)，因采用了更能真實(shí)反映公司合并現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目現(xiàn)金流量的合并方法，公司對(duì)2011年投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~等數(shù)據(jù)進(jìn)行追溯，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~下調(diào)了4.63億元。

這其中被投資者認(rèn)為較有趣的追溯理由發(fā)生在堅(jiān)瑞消防（300116，收盤(pán)價(jià)9.74元）身上。4月17日，公司公告稱(chēng)，由于根據(jù)所取得的客戶(hù)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)展階段認(rèn)定資料確認(rèn)的完工進(jìn)度，與公司原來(lái)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際投入成本占預(yù)計(jì)項(xiàng)目總成本比例確定的完工進(jìn)度存在時(shí)間差異，因此對(duì)2012年業(yè)績(jī)快報(bào)進(jìn)行修正，2012年凈利潤(rùn)快報(bào)數(shù)據(jù)由之前的347.12萬(wàn)元變?yōu)樘潛p1324.18萬(wàn)元。

對(duì)此堅(jiān)瑞消防證代對(duì)記者表示，公司也沒(méi)想到快報(bào)數(shù)據(jù)會(huì)有這么大的修正，主要是之前制作快報(bào)的時(shí)候沒(méi)有與會(huì)計(jì)師之間進(jìn)行充分溝通。

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，在上市公司因會(huì)計(jì)問(wèn)題對(duì)之前財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行追的案例中，理由可謂五花八門(mén)，不過(guò)大體分為壞賬計(jì)提、數(shù)據(jù)打架等幾類(lèi)。

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：壞賬計(jì)提/

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，通化東寶（600867，收盤(pán)價(jià)14.1元）4月16日發(fā)布公告稱(chēng)，公司修改了《計(jì)提資產(chǎn)減值及損失核銷(xiāo)處理的內(nèi)部控制制度》部分條款，賬齡在五年以下的應(yīng)收賬款，壞賬計(jì)提比例不變；五年以上的應(yīng)收賬款，壞賬計(jì)提比例從50%大幅提高至100%。該變更從2012年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。

公告稱(chēng)，由于上述變更，2012年末多計(jì)提資產(chǎn)減值損失7367.7萬(wàn)元，多計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)1031.4萬(wàn)元，減少凈利潤(rùn)6336.2萬(wàn)元。公告還表示，此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更能更穩(wěn)健地反映公司應(yīng)收款項(xiàng)可能存在的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，更公允地反映公司資產(chǎn)狀況。

由此可能有投資者會(huì)問(wèn)：穩(wěn)健的會(huì)計(jì)處理無(wú)疑是好事，但會(huì)不會(huì)出現(xiàn)“壞賬是個(gè)筐，什么都往里裝”的情況呢？

對(duì)此，一位首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)教授對(duì)記者表示，這樣的會(huì)計(jì)處理表達(dá)出公司對(duì)于應(yīng)收賬款收回率的悲觀情緒。經(jīng)上述處理，在之后應(yīng)收賬款的確無(wú)法收回的情況下，公司的財(cái)務(wù)狀況受沖擊的程度將減輕。

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：審核方變更/

如要談及因?qū)徲?jì)方不同而導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)修改的案例，貴糖股份（000833，收盤(pán)價(jià)6.43元）不得不提。

據(jù)公開(kāi)信息顯示，貴糖股份在今年1月股東大會(huì)通過(guò)后，聘請(qǐng)致同會(huì)計(jì)師事務(wù)作為公司審計(jì)機(jī)構(gòu)。該事務(wù)所審計(jì)后認(rèn)為，上市公司通過(guò)期末暫估方式對(duì)蔗渣、原煤等大宗原材料的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致各期營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)不準(zhǔn)確，該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和有關(guān)規(guī)定，因此將對(duì)上述重要差錯(cuò)采用追溯更正。更正內(nèi)容包括沖銷(xiāo)2010年末長(zhǎng)期股權(quán)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的遞延所得稅資產(chǎn)、2011年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等，最終結(jié)果是，2011年凈利潤(rùn)調(diào)減5251.20萬(wàn)元。

貴糖股份董秘楊正對(duì)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，之所以改聘致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是因?yàn)閺V東廣業(yè)入主后，公司應(yīng)股東要求更換。他還表示，公司所處行業(yè)有特殊性，之后會(huì)與事務(wù)所探討更準(zhǔn)確、科學(xué)的審核方式。

東山精密 （002384，收盤(pán)價(jià)10.79元）亦存在類(lèi)似情況。公司4月13日公告稱(chēng)，公司持有孫公司SolFocus.,Inc公司10.65%的股份，2011年根據(jù)SolFocus.,Inc公司董事會(huì)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)了投資收益-2174.19萬(wàn)元。但在上市公司對(duì)2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之后，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所又對(duì)SolFocus.,Inc公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，審定凈利潤(rùn)較SolFocus.,Inc董事會(huì)提供的原財(cái)務(wù)報(bào)表減少1913.80萬(wàn)美元。據(jù)此，東山精密更正投資收益為-3458.44元，投資損失較原確認(rèn)金額增加1284.25萬(wàn)元。

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：謹(jǐn)慎原則/

3月，萬(wàn)福生科這只“黑天鵝”的出現(xiàn)令市場(chǎng)震驚，諸多上市公司對(duì)自己的財(cái)報(bào)處理也顯得謹(jǐn)慎起來(lái)。

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，

*ST大地（002200，收盤(pán)價(jià)13.6元）

在4月13日的業(yè)績(jī)快報(bào)修正公告中，硬生生地將2012年凈利從324.43萬(wàn)元下調(diào)到-375.57萬(wàn)元。公告稱(chēng)，因此前公司案件罰金超出2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)提部分640萬(wàn)元，在征詢(xún)會(huì)計(jì)師事務(wù)所意見(jiàn)后，為更謹(jǐn)慎反映2012年實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并有利于促使年報(bào)順利按時(shí)披露，公司對(duì)之前罰金的會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行調(diào)整，將超出罰金部分作為2012年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，致2012年業(yè)績(jī)虧損。

持謹(jǐn)慎態(tài)度的還有現(xiàn)代投資（000900，收盤(pán)價(jià)8.95元）。公司公告稱(chēng)，現(xiàn)有會(huì)計(jì)政策中應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例偏低，為更好地核算和反映應(yīng)收款項(xiàng)，有效控制和化解其風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)公司應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行政策變更，自今年1月1日開(kāi)始執(zhí)行。

銀星能源 （000862，收盤(pán)價(jià)6.86元）也表示，為配合公司經(jīng)營(yíng)管理的要求，如實(shí)反映銷(xiāo)售成本與期末存貨價(jià)值，更為準(zhǔn)確的反映每份訂單的成本和盈利水平，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、公司財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，決定變更存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法等。

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：重復(fù)開(kāi)票/

在《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者梳理上市公司會(huì)計(jì)追溯過(guò)程中，還發(fā)現(xiàn)了一些比較有趣的現(xiàn)象。

廣電電氣 （601616，收盤(pán)價(jià)3.74元）公告稱(chēng)，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)上市公司時(shí)注意到，廣電電氣子公司廣電工程對(duì)以前年度因重復(fù)開(kāi)票而多計(jì)的收入需要進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)減年初未分配利潤(rùn)222.31萬(wàn)元。

而超圖軟件（300036，收盤(pán)價(jià)9.60元）則進(jìn)行了誠(chéng)懇的自我反省。公司4月17日公告稱(chēng)，超圖軟件此前披露2012年業(yè)績(jī)快報(bào)時(shí)，預(yù)計(jì)公司凈利為424.72萬(wàn)元，而在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后凈利潤(rùn)變更為537.13萬(wàn)元，與業(yè)績(jī)快報(bào)數(shù)據(jù)相差26.47%。在向投資者致歉后，公司還對(duì)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和董秘進(jìn)行了內(nèi)部通報(bào)批評(píng)，并對(duì)4人分別罰款2000元。