每日經(jīng)濟(jì)新聞 2024-01-14 22:10:10
每經(jīng)特約評論員 施懿宸 姜雨彤
隨著各個國家和地區(qū)對ESG披露的要求逐漸增強(qiáng),市場投資機(jī)構(gòu)對企業(yè)可持續(xù)信息的關(guān)注度與日俱增。在信息披露的比率每年得到提升后,不乏出現(xiàn)企業(yè)“漂綠”和“欺詐”的新聞。
因此,信息披露的質(zhì)量成為利益相關(guān)方關(guān)注的重點(diǎn)事項??沙掷m(xù)信息鑒證作為第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)核查企業(yè)可持續(xù)信息質(zhì)量的重要過程,可以在一定程度上為企業(yè)可持續(xù)信息披露質(zhì)量提供保證。
第四屆進(jìn)博會服務(wù)貿(mào)易展區(qū),展示的ESG可持續(xù)發(fā)展相關(guān)信息 視覺中國圖
可持續(xù)發(fā)展鑒證國際標(biāo)準(zhǔn)征意見
可持續(xù)信息鑒證目前尚未有國際統(tǒng)一的專項標(biāo)準(zhǔn),大部分鑒證機(jī)構(gòu)主要使用的鑒證標(biāo)準(zhǔn)有國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會(IAASB)發(fā)布的《國際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3000號—歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)(修訂版)》(ISAE3000)以及AccountAbility發(fā)布 的《AA1000 審 驗 標(biāo) 準(zhǔn)》(AA1000 Assurance Standard v3)。
隨著2024年國際可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則理事會(ISSB)出臺國際可持續(xù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)(IFRS)S1和S2的正式文件,國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)隨后也發(fā)布《可持續(xù)發(fā)展鑒證國際標(biāo)準(zhǔn)》(ISSA5000)征求意見稿,為從事可持續(xù)信息鑒證的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員提供流程指引并引導(dǎo)可持續(xù)信息鑒證的國際趨同。與此同時,國際會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會(IESBA)正在制定可持續(xù)信息鑒證職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),兩項標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計在2024年完成并公布。
《可持續(xù)發(fā)展鑒證國際標(biāo)準(zhǔn)》(ISSA)由介紹、目的、定義、要求、應(yīng)用和其他解釋材料五部分組成。“介紹”部分闡述了ISSA要求的覆蓋范圍和有效期限;“目的”部分說明了ISSA出臺的目的;“定義”部分對本標(biāo)準(zhǔn)中涉及到的專有名詞進(jìn)行名詞解釋;“要求”部分是本標(biāo)準(zhǔn)的核心部分,包括20個子議題,為從業(yè)者執(zhí)行鑒證過程提供指導(dǎo);“應(yīng)用和其他解釋材料”部分對要求中的子議題提供具體的操作解釋和補(bǔ)充說明。
ISSA對鑒證程序三環(huán)節(jié)提要求
事實(shí)上,《可持續(xù)發(fā)展鑒證國際標(biāo)準(zhǔn)》征求意見稿的“要求”部分,20個子議題對鑒證程序的三個環(huán)節(jié)提出要求。
首先,從業(yè)者在開展鑒證前要做相應(yīng)的準(zhǔn)備工作,并且對是否能夠開展業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的評估。因此,議題1~8對鑒證開展前需要注意的事項和前提條件進(jìn)行了規(guī)定,為后續(xù)鑒證過程和結(jié)論的得出提供基礎(chǔ)。在鑒證業(yè)務(wù)開展的準(zhǔn)備階段,人員、文件和項目狀況等都是重點(diǎn)考量要素。
其中,人員要求包括對從業(yè)者和被鑒證公司及參與人員的要求。在鑒證報告中,由于很多從業(yè)者會聲明遵守了此準(zhǔn)則以表現(xiàn)其鑒證的規(guī)范性,因此,準(zhǔn)則對如何使用此準(zhǔn)則提供了指引,以加深從業(yè)者對準(zhǔn)則的認(rèn)識,使其規(guī)范地使用此準(zhǔn)則。對于被鑒證公司和參與人員,準(zhǔn)則分別作出了相應(yīng)要求,以使其行為能夠保證鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量。此部分的重點(diǎn)內(nèi)容為指導(dǎo)從業(yè)者對項目是否能夠開展鑒證進(jìn)行考量,對從業(yè)者判斷鑒證業(yè)務(wù)是否能夠開展的流程作出了規(guī)范。
其次,議題9~18為鑒證過程涉及到的程序和評估考量要素提供了指引依據(jù)。鑒證過程中,從業(yè)者需要經(jīng)歷做出鑒證計劃、應(yīng)用鑒證證據(jù)執(zhí)行風(fēng)險程序、應(yīng)對重大錯報風(fēng)險這三個主要流程。
其中,執(zhí)行風(fēng)險程序和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險為本部分的重點(diǎn)內(nèi)容,也是從業(yè)者順利開展鑒證的核心流程。準(zhǔn)則對執(zhí)行風(fēng)險程序從17個方面作出了操作規(guī)范,主要包含設(shè)計和執(zhí)行風(fēng)險程序、被鑒證主體及其環(huán)境、了解被鑒證主體內(nèi)部控制體系、控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、控制活動、設(shè)計和實(shí)施控制、識別控制缺陷等。在重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對方面,準(zhǔn)則首先從設(shè)計和執(zhí)行程序出發(fā),要求從業(yè)者應(yīng)該考慮認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估的原因,并考慮是否需要為控制有效性獲取證據(jù),進(jìn)而對整體應(yīng)對方式和控制測試應(yīng)設(shè)計和執(zhí)行的內(nèi)容作出了相應(yīng)指引。
最后,鑒證證據(jù)和鑒證過程最終都是為了得出鑒證結(jié)論,即對可持續(xù)信息是否存在重大錯報出具意見。因此,剩下的議題對鑒證結(jié)論得出過程中如何評估審計證據(jù),出具不同鑒證意見的情形都列示了詳細(xì)的參照條目。同時,也對鑒證報告的段落格式和內(nèi)容作出規(guī)定。
可持續(xù)發(fā)展鑒證國際標(biāo)準(zhǔn)有三重意義
《可持續(xù)發(fā)展鑒證國際標(biāo)準(zhǔn)》還在征求意見過程中,它的最終發(fā)布具有三個方面的意義。
一是加速市場可持續(xù)信息鑒證標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程?!犊沙掷m(xù)發(fā)展鑒證國際標(biāo)準(zhǔn)》出臺機(jī)構(gòu)國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會在審計與鑒證業(yè)務(wù)市場中屬于較為權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu),能夠引起各國家和地區(qū)監(jiān)管部門對可持續(xù)信息鑒證標(biāo)準(zhǔn)的重視程度,便于其在國際標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上根據(jù)當(dāng)?shù)胤审w系特點(diǎn)制定本土化的鑒證準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。
二是督促上市公司提高可持續(xù)信息披露質(zhì)量?!犊沙掷m(xù)發(fā)展鑒證國際標(biāo)準(zhǔn)》出臺后,從業(yè)者在從業(yè)過程中可以有標(biāo)準(zhǔn)可依,其對鑒證流程的規(guī)范性、結(jié)果的準(zhǔn)確性、鑒證材料的充分性都作出了詳細(xì)的指引和規(guī)定,有效保證從業(yè)人員有序開展鑒證工作并保持不同從業(yè)人員鑒證材料的可比性。
三是增強(qiáng)利益相關(guān)方對鑒證結(jié)論的信任度。目前,很多企業(yè)雖然自發(fā)開展了對自身可持續(xù)信息披露的第三方鑒證服務(wù)以增強(qiáng)自身披露信息的準(zhǔn)確性和可信度,但由于缺乏專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范,鑒證業(yè)務(wù)從業(yè)者的鑒證執(zhí)行流程和鑒證結(jié)論都缺乏可靠依據(jù),《可持續(xù)發(fā)展鑒證國際標(biāo)準(zhǔn)》可以為鑒證結(jié)論的有效性起到較好的支撐作用,增強(qiáng)利益相關(guān)方對鑒證結(jié)論的信任程度。
應(yīng)出臺可持續(xù)信息鑒證相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)
越來越多的中國上市公司踐行ESG理念,并發(fā)布ESG相關(guān)報告,也要求我國應(yīng)盡早出臺可持續(xù)信息鑒證相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。
一是政策應(yīng)引導(dǎo)鼓勵企業(yè)尋求可持續(xù)信息鑒證服務(wù)。目前,多家交易所和非營利組織已經(jīng)將企業(yè)可持續(xù)信息鑒證納入相關(guān)指引。中國香港聯(lián)交所發(fā)布的《環(huán)境、社會及管治報告指引》中鼓勵上市公司進(jìn)行獨(dú)立第三方鑒證,深交所《上市公司社會責(zé)任指引》和上交所《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號——年度報告的內(nèi)容與格式》中提及了對上市公司聘請外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行ESG信息進(jìn)行鑒證的鼓勵。未來,隨著我國監(jiān)管層面對ESG信息披露的重視程度加強(qiáng),ESG信息披露逐步從自愿披露到強(qiáng)制披露過渡,監(jiān)管部門也應(yīng)提高對ESG信息披露的監(jiān)管力度并出臺相關(guān)政策指引。
二是形成接軌國際準(zhǔn)則的本土ESG鑒證規(guī)范。目前我國尚未出臺ESG鑒證的規(guī)范指引,國內(nèi)從業(yè)者主要根據(jù)國際相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行鑒證,但國際準(zhǔn)則有部分內(nèi)容并不適用我國國情和企業(yè)情況。未來,我國ESG鑒證既要接軌國際準(zhǔn)則的鑒證流程,同時最好能夠?qū)H準(zhǔn)則進(jìn)行本土化創(chuàng)新,形成適應(yīng)我國可持續(xù)信息鑒證的準(zhǔn)則規(guī)范。
三是盡早出臺可持續(xù)信息鑒證機(jī)構(gòu)或人員專業(yè)資質(zhì)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。目前從事可持續(xù)信息鑒證的機(jī)構(gòu)以從事傳統(tǒng)審計工作的會計師事務(wù)所為主,同時也有專業(yè)的綠色金融、ESG研究機(jī)構(gòu)、檢測機(jī)構(gòu)等第三方機(jī)構(gòu),由于目前沒有權(quán)威的機(jī)構(gòu)資質(zhì)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn),鑒證機(jī)構(gòu)的團(tuán)隊人員素養(yǎng)、工作質(zhì)量、工作流程無法得到有效保證,企業(yè)在招標(biāo)時主要以鑒證機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)驗和人員履歷作為挑選標(biāo)準(zhǔn)。因此,盡早出臺可持續(xù)信息鑒證機(jī)構(gòu)或人員專業(yè)資質(zhì)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)是鑒證準(zhǔn)則出臺后的下一項當(dāng)務(wù)之急。
(作者施懿宸系中央財經(jīng)大學(xué)綠色金融國際研究院高級學(xué)術(shù)顧問、中財綠指首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家;姜雨彤系中央財經(jīng)大學(xué)綠色金融國際研究院助理研究員)
封面圖片來源:視覺中國
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