個稅法二審：贍養(yǎng)老人支出納入專項(xiàng)附加扣除

每經(jīng)記者 張鐘尹    每經(jīng)編輯 賈運(yùn)可    

圖片來源：視覺中國

在征集了超過13萬條社會各方意見后，8月27日，全國人大常委會關(guān)于修改個人所得稅法的決定草案提請十三屆全國人大常委會第五次會議進(jìn)行二次審議。如審議通過，將自2019年1月1日起施行，但部分減稅政策，比如提高起征點(diǎn)并適用新的綜合所得稅率等，擬于2018年10月1日起先行實(shí)施。

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，這是我國個人所得稅法自1980年出臺以來第七次大修。基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)擬上調(diào)至每月5000元，擬將工資、薪金、勞務(wù)報酬等收入綜合計稅，同時首次引入專項(xiàng)附加扣除概念，贍養(yǎng)老人支出、子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等，可通過專項(xiàng)附加扣除抵稅。

符合老齡化社會現(xiàn)況

隨著人口老齡化程度不斷加深，如何贍養(yǎng)老人成為社會焦點(diǎn)。全國老齡辦數(shù)據(jù)顯示，到2017年底，我國60歲及以上老年人口2.41億，占總?cè)丝诒戎?7.3%。預(yù)計到2050年前后，這一比例將達(dá)34.9%。尤其是工薪階層，獨(dú)生子女家庭居多、贍養(yǎng)老人負(fù)擔(dān)較重。此次個稅法修改，在專項(xiàng)附加扣除中引入贍養(yǎng)老人支出，可謂抓住了社會痛點(diǎn)。

那么，贍養(yǎng)老人支出究竟如何界定？有無標(biāo)準(zhǔn)可供參考呢？

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者了解到，我國目前對贍養(yǎng)費(fèi)的計算方式一般是這樣的：首先計算子女家庭的人均月收入，子女人均月收入低于最低生活保障線時，視為該子女無力向父母提供贍養(yǎng)費(fèi)；子女家庭人均月收入高于最低生活保障線時，超出部分，二個子女以內(nèi)的按50%計算贍養(yǎng)費(fèi)；三個子女以上的按40%計算贍養(yǎng)費(fèi)。贍養(yǎng)費(fèi)的給付分六個方面：老年人基本贍養(yǎng)費(fèi)、老年人的生病治療費(fèi)用、生活不能自理老人的護(hù)理費(fèi)用、老年人的住房費(fèi)用、必要的精神消費(fèi)支出、必要的保險金費(fèi)用。

不過，此次決定草案明確，對于專項(xiàng)附加扣除的“具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國務(wù)院確定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案”。

中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員何代欣向《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，對孩子的撫養(yǎng)和對老人的贍養(yǎng)進(jìn)行稅前扣除，是發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的普遍做法。將贍養(yǎng)老人支出納入專項(xiàng)附加扣除，符合我國步入老齡化社會的現(xiàn)實(shí)情況，很多家庭面臨兩位年輕人贍養(yǎng)四位老人的情況。

中國法學(xué)會副會長張?zhí)K軍說，把養(yǎng)老負(fù)擔(dān)納入專項(xiàng)附加扣除，不僅考慮了個人負(fù)擔(dān)的差異性和稅制公平，還有利于弘揚(yáng)中華傳統(tǒng)美德。現(xiàn)實(shí)中，有的人以工作忙、時間少、負(fù)擔(dān)重等理由，孝老敬老不夠，增加這一專項(xiàng)附加扣除后，為人子女也多了一份不能推托的義務(wù)和責(zé)任。

初步考慮采取限額扣除

在征求意見階段，“專項(xiàng)附加扣除”獲得各界一致好評。但相比政策本身，各種專項(xiàng)附加扣除政策具體如何落地更受關(guān)注。比如，到底如何扣，標(biāo)準(zhǔn)怎么定，需要哪些憑證等。

國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長李萬甫表示，草案將專項(xiàng)附加扣除的項(xiàng)目在稅法中明確，體現(xiàn)了稅收要素法定的精神。下一步應(yīng)通過法律授權(quán)，在實(shí)施條例中盡早明確專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)，確保稅法更規(guī)范公平，真正惠及百姓。

據(jù)新華社報道，目前相關(guān)部門正抓緊完善細(xì)化政策，初步考慮在標(biāo)準(zhǔn)制定上要適當(dāng)考慮地區(qū)差異因素，但公平起見，將主要采取限額或定額扣除辦法，而非據(jù)實(shí)扣除，并在政策設(shè)計上盡量考慮今后個體報稅的便利化，盡量減少單一收入來源的納稅人自主申報。另據(jù)人民日報客戶端消息，原則是盡量簡化手續(xù)，便于操作。在設(shè)計流程時，能通過信息系統(tǒng)查驗(yàn)的，盡量不要求納稅人提供證明。

何代欣向《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，專項(xiàng)附加扣除在具體操作時可能會面臨一些難度，因?yàn)椴煌貐^(qū)、不同年齡段的老人，其贍養(yǎng)成本是不一樣的。起步階段可考慮在全國層面制定一個標(biāo)準(zhǔn)扣除額，待未來贍養(yǎng)老人的費(fèi)用信息更加完善透明后，可考慮采用差異化扣除方式。

那么，其他實(shí)施個稅綜合稅制的國家或地區(qū)在養(yǎng)老支出抵稅方面是怎么規(guī)定的呢？資料顯示，在我國香港地區(qū)，長者住宿照顧開支是專項(xiàng)扣除的一項(xiàng)。按照規(guī)定，可獲扣除的款額只包括提供照顧的費(fèi)用（例如住宿、飲食、護(hù)理及雜項(xiàng)開支）。

此外，歷經(jīng)此次修法，個稅的部分稅率級距進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整，決定草案擬擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率級距不變。遼寧大學(xué)法學(xué)院院長楊松說，稅率級距調(diào)整后，絕大多數(shù)按月領(lǐng)工資的納稅人，實(shí)際稅負(fù)都會下降。收入越少的減稅幅度越大；收入較多的減稅幅度較小，但實(shí)際減的錢并不少。