陜國投A變更計提減值條件 深交所關(guān)注：為調(diào)節(jié)利潤？

每經(jīng)編輯 陳玉靜    

每經(jīng)記者 陳玉靜 每經(jīng)編輯 文 多

2017年12月27日，陜國投A（000563，SZ）披露，將變更部分會計政策和會計估計。這一看似普通的公告卻引起了監(jiān)管部門的注意。

公告中提到，陜國投A將可供出售金融資產(chǎn)計提減值的條件進(jìn)行了改變，將減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)從“發(fā)生較大幅度下降（達(dá)到或超過20%）”或其他因素，改為“發(fā)生較大幅度下降（達(dá)到或超過50%）”或其他因素。對此，深交所要求陜國投A對于變更的合理性、對凈利潤的影響作出說明。

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者致電陜國投A后，被告知關(guān)于該問題的回復(fù)正在準(zhǔn)備中，馬上會披露，一切以披露的公告為準(zhǔn)。

而北京中會仁會計師事務(wù)所主任丁會仁對記者分析說，最直接的影響就是如果陜國投A的可出售金融資產(chǎn)貶值達(dá)到20%時不計提減值損失測試，會使得實際虧損在賬面上仍然顯示不虧損。

業(yè)內(nèi)人士對此怎么看

在2017年12月27日陜國投A發(fā)布的公告中，將可供出售金融資產(chǎn)計提減值的條件進(jìn)行了變更。

原來判斷減值的標(biāo)準(zhǔn)，是“期末如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降（達(dá)到或超過20%），或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的”。

變更后，則為“可判斷該項可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值”，改為“期末如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降（達(dá)到或超過50%）；或低于其初始投資成本持續(xù)時間超過一年（含一年）時，綜合考慮各種相關(guān)因素(如被投資對象的財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)前景，包括行業(yè)狀況、價格波動率、經(jīng)營和融資現(xiàn)金流等)，并從持有該可供出售權(quán)益工具投資的整個期間判斷這種下降趨勢是屬于非暫時性的，可判斷該項可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值”。

對于上述變更，深交所要求陜國投A詳細(xì)說明公司進(jìn)行會計估計變更的原因、主要依據(jù)和合理性，以及是否符合最近3年的實際情況。

此外，深交所還關(guān)注到此變更是否與同行業(yè)可比上市公司相關(guān)方式一致，是否存在利用會計估計變更調(diào)節(jié)利潤的情形。

并且要求上市公司說明，該會計估計變更對公司最近一個會計年度經(jīng)審計凈利潤的影響比例，并判斷是否需要提交股東大會審議。

稅務(wù)和審計領(lǐng)域?qū)＜叶蕦Α睹咳战?jīng)濟(jì)新聞》記者分析說，最直接的影響就是如果陜國投的可出售金融資產(chǎn)貶值達(dá)到20%時不計提減值損失測試，會使得實際虧損在賬面上仍顯示不虧損，會使賬面與實際不符。會計估計是公司基于公司實際情況和會計準(zhǔn)則對可能影響公司經(jīng)營的情況進(jìn)行的估算，如果公司不是依據(jù)會計準(zhǔn)則和公司實際情況而來的估計，就會增加人為操縱的可能性，通俗點說，可以人為調(diào)節(jié)利潤。

而對“公允價值下降50%，再計提減值損失”，丁會仁表示這在一些特殊領(lǐng)域確實可以，這主要根據(jù)企業(yè)的實際情況而定。會計估計本來是一個人為調(diào)節(jié)的準(zhǔn)則，但是，上市公司的會計估計變動必須確保符合企業(yè)的實際情況和國家會計準(zhǔn)則的規(guī)定。

“50%降幅”并非獨此一家

那與同類公司相比，陜國投A的此次計提變更是否較為普遍？

以同為信托行業(yè)上市公司的安信信托（600816，SH）為例，在其2017年半年報的會計政策中，就可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行表述時，安信信托提到：若該權(quán)益工具投資于資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值低于其初始投資成本超過50%（含50%），或低于其初始投資成本持續(xù)時間超過一年（含一年）的，則表明其發(fā)生減值；若該權(quán)益工具投資于資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值低于其初始投資成本超過20%（含20%），但尚未達(dá)到50%的，公司會綜合考慮其他相關(guān)因素——諸如價格波動率等，判斷該權(quán)益工具投資是否發(fā)生減值。

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，對于此次的變更，陜國投A在12月27日發(fā)布的會計估計的公告中也做出了一些解釋，陜國投A稱此次會計估計變更的原因是根據(jù)中國證監(jiān)會《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第3號》的規(guī)定，并考慮到我國證券市場近年來發(fā)生了明顯變化，為更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，需要依此確定公司相應(yīng)的會計估計制度。

對于該次變更的影響，陜國投A則表示本次會計估計變更采用未來適用法處理，無需對以前年度進(jìn)行追溯調(diào)整，因此不會對公司已披露的財務(wù)報表產(chǎn)生影響。此外，本次會計估計變更自董事會審議通過之日起開始執(zhí)行，根據(jù)目前公司可供出售金融資產(chǎn)的情況，公司將在2017年12月31日對可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，并綜合具體投資標(biāo)的基本面等情況考慮減值計提事宜，此事項對公司2017年末股東權(quán)益無影響。

日前，《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者曾撥打陜國投A相關(guān)部門采訪此事，一位男性工作人員透露：對于此次深交所的關(guān)注函，陜國投A的回復(fù)正在準(zhǔn)備中，馬上會在深交所披露，一切以披露的公告為準(zhǔn)。

(實習(xí)生李玉雯對本文亦有貢獻(xiàn))