兩部門出臺稅收支持政策 降低企業(yè)境外所得稅負

財政部、稅務總局近日聯(lián)合印發(fā)《關于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（下稱《通知》），明確在現(xiàn)行分國（地區(qū)）別不分項抵免方法（下稱分國抵免法）的基礎上，增加不分國（地區(qū)）別不分項的綜合抵免方法（下稱綜合抵免法），并適當擴大抵免層級，進一步促進利用外資與對外投資相結合。

根據(jù)2008年起施行的企業(yè)所得稅法及其實施條例和《財政部國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號），現(xiàn)行政策允許企業(yè)境外所得繳納的所得稅在一定限額內抵減其應納稅額，具體采取分國抵免法，并對我國企業(yè)在境外繳納的所得稅的抵免層級規(guī)定不能超過三層。

《通知》賦予納稅人選擇權，對境外投資所得可自行選擇綜合抵免法或分國抵免法，但一經(jīng)選擇，5年內不得改變。

兩部委有關負責人表示，實行綜合抵免法，對同時在多個國家投資的企業(yè)可以統(tǒng)一計算抵免限額，有利于平衡境外不同國家（地區(qū)）間的稅負，增加企業(yè)可抵免稅額，有效降低企業(yè)境外所得總體稅收負擔。同時，綜合抵免依然遵守限額抵免原則，不會侵蝕所得稅稅基。

此外，《通知》規(guī)定，企業(yè)選擇采用不同于以前年度的抵免方法計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時，對該企業(yè)以前年度尚未抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結轉的剩余年限內，按新選擇的抵免方法計算的抵免限額中繼續(xù)結轉抵免。即企業(yè)此前在分國抵免法下還有尚未抵免完的余額，可在稅法規(guī)定5年結轉期的剩余年限內，按照綜合抵免法計算的抵免限額繼續(xù)結轉抵免。

為更好地鼓勵中國企業(yè)“走出去”獲取境外資源、市場、技術等關鍵要素，《通知》將抵免層級由三層擴大至五層。

兩部委有關負責人表示，隨著近年來企業(yè)核算水平的提高和稅務信息化建設的推進，納稅人遵從度和稅收管理水平也有一定程度提高，實施統(tǒng)一的五層抵免可以使抵免更加充分，在稅收征管操作方面也具備相應的基礎。

2017年8月，國務院印發(fā)《關于促進外資增長若干措施的通知》（國發(fā)〔2017〕39號），明確提出制定三項稅收支持政策的要求，此項政策是其中一項。

兩部委有關負責人表示，考慮國發(fā)〔2017〕39號文件規(guī)定的三項稅收政策執(zhí)行時間的一致性，《通知》規(guī)定，此項政策也自2017年1月1日起執(zhí)行。此外，由于企業(yè)所得稅實行年度匯算清繳制度，2017年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2018年5月底前進行，《通知》規(guī)定自2017年1月1日起執(zhí)行，在操作上也是可以做到的。