兩部門出臺(tái)稅收支持政策 降低企業(yè)境外所得稅負(fù)

財(cái)政部、稅務(wù)總局近日聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問(wèn)題的通知》（下稱《通知》），明確在現(xiàn)行分國(guó)（地區(qū)）別不分項(xiàng)抵免方法（下稱分國(guó)抵免法）的基礎(chǔ)上，增加不分國(guó)（地區(qū)）別不分項(xiàng)的綜合抵免方法（下稱綜合抵免法），并適當(dāng)擴(kuò)大抵免層級(jí)，進(jìn)一步促進(jìn)利用外資與對(duì)外投資相結(jié)合。

根據(jù)2008年起施行的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)），現(xiàn)行政策允許企業(yè)境外所得繳納的所得稅在一定限額內(nèi)抵減其應(yīng)納稅額，具體采取分國(guó)抵免法，并對(duì)我國(guó)企業(yè)在境外繳納的所得稅的抵免層級(jí)規(guī)定不能超過(guò)三層。

《通知》賦予納稅人選擇權(quán)，對(duì)境外投資所得可自行選擇綜合抵免法或分國(guó)抵免法，但一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

兩部委有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，實(shí)行綜合抵免法，對(duì)同時(shí)在多個(gè)國(guó)家投資的企業(yè)可以統(tǒng)一計(jì)算抵免限額，有利于平衡境外不同國(guó)家（地區(qū)）間的稅負(fù)，增加企業(yè)可抵免稅額，有效降低企業(yè)境外所得總體稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，綜合抵免依然遵守限額抵免原則，不會(huì)侵蝕所得稅稅基。

此外，《通知》規(guī)定，企業(yè)選擇采用不同于以前年度的抵免方法計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時(shí)，對(duì)該企業(yè)以前年度尚未抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新選擇的抵免方法計(jì)算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。即企業(yè)此前在分國(guó)抵免法下還有尚未抵免完的余額，可在稅法規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期的剩余年限內(nèi)，按照綜合抵免法計(jì)算的抵免限額繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

為更好地鼓勵(lì)中國(guó)企業(yè)“走出去”獲取境外資源、市場(chǎng)、技術(shù)等關(guān)鍵要素，《通知》將抵免層級(jí)由三層擴(kuò)大至五層。

兩部委有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，隨著近年來(lái)企業(yè)核算水平的提高和稅務(wù)信息化建設(shè)的推進(jìn)，納稅人遵從度和稅收管理水平也有一定程度提高，實(shí)施統(tǒng)一的五層抵免可以使抵免更加充分，在稅收征管操作方面也具備相應(yīng)的基礎(chǔ)。

2017年8月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于促進(jìn)外資增長(zhǎng)若干措施的通知》（國(guó)發(fā)〔2017〕39號(hào)），明確提出制定三項(xiàng)稅收支持政策的要求，此項(xiàng)政策是其中一項(xiàng)。

兩部委有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，考慮國(guó)發(fā)〔2017〕39號(hào)文件規(guī)定的三項(xiàng)稅收政策執(zhí)行時(shí)間的一致性，《通知》規(guī)定，此項(xiàng)政策也自2017年1月1日起執(zhí)行。此外，由于企業(yè)所得稅實(shí)行年度匯算清繳制度，2017年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2018年5月底前進(jìn)行，《通知》規(guī)定自2017年1月1日起執(zhí)行，在操作上也是可以做到的。