總額法VS凈額法會計差錯 今年已經(jīng)有6家上市公司遭行政監(jiān)管

每經(jīng)記者 趙李南    每經(jīng)編輯 張海妮    

今年4月，*ST新城（000809.SZ，股價2.17元，市值17.9億元，以下簡稱鐵嶺新城）發(fā)布了業(yè)績修正公告。公告顯示，公司按總額法確認(rèn)2023年度混塔業(yè)務(wù)收入約1億元，按凈額法調(diào)整后確認(rèn)2023年度混塔業(yè)務(wù)收入約346.5萬元。

因為核算方法不同，鐵嶺新城的混塔業(yè)務(wù)收入從1億元下降到不足350萬元，令人咋舌。

據(jù)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者不完全統(tǒng)計，因為涉及總額法和凈額法計算方式的調(diào)整，今年已經(jīng)有6家上市公司被出具警示函等行政監(jiān)管措施。

對于上市公司而言，采用總額法更容易做大營業(yè)收入，使得賬面更“好看”。與此同時，伴隨著監(jiān)管的逐步介入，近年來有多家上市公司進(jìn)行會計差錯更正，將總額法更正為凈額法。據(jù)記者統(tǒng)計，對于較輕的情況，監(jiān)管機(jī)構(gòu)會出具警示函。然而，也有部分上市公司的業(yè)務(wù)是徹底虛構(gòu)的且以總額法核算，在這種情況下上市公司會面臨較重的處罰。

輕則問詢、警示

5月7日，凱大催化（BJ830974，股價6.02元，市值9.86億元）在回復(fù)北交所《問詢函》時稱，在2023年年報審計過程中，公司財務(wù)人員與會計師就貿(mào)易代采業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)方法經(jīng)討論達(dá)成一致意見。

凱大催化表示，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定、購銷合同、物流信息等主要內(nèi)容，上述貨物直接由供應(yīng)商運輸至客戶端或者貨物僅在公司短暫停留便運輸至客戶端，雖然公司暫時性地獲得商品控制權(quán)，但公司獲得的商品控制權(quán)具有瞬時性、過渡性特征，為了更嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，公司對該類業(yè)務(wù)貿(mào)易收入確認(rèn)方法由“總額法”更正為“凈額法”更具有合理性。

顯然，據(jù)凱大催化的表述，能否對商品獲得實質(zhì)性的控制權(quán)，是否承擔(dān)了商品的風(fēng)險，是辨別和衡量使用“總額法”還是“凈額法”的關(guān)鍵考慮因素。

據(jù)記者統(tǒng)計，近年來，有超過500家A股上市公司被三個交易所下發(fā)的《關(guān)注函》《問詢函》問及了有關(guān)總額法和凈額法的問題。

今年4月，霍普股份（SZ301024，股價20.98元，市值13.34億元）收到上海證監(jiān)局對公司采取責(zé)令改正監(jiān)管措施及對相關(guān)人員出具警示函監(jiān)管措施。

對于霍普股份，上海證監(jiān)局表示：“你公司非聯(lián)合體牽頭方、亦未完全承擔(dān)主要責(zé)任，但你公司于2020年以來，均采用總額法確認(rèn)了相關(guān)營業(yè)收入、營業(yè)成本，未采用凈額法核算，導(dǎo)致你公司2021年年報、2022年年報、2023年半年報中營業(yè)收入、營業(yè)成本等相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)存在不準(zhǔn)確的情形。”

重則罰款、退市

今年1月，康隆達(dá)（603665.SH，股價19.35元，市值31.46億元）收到了中國證監(jiān)會的《行政處罰決定書》。

2022年康隆達(dá)被證監(jiān)會立案。經(jīng)調(diào)查，2019年5月，康隆達(dá)時任董事長張間芳與周某、黃某峰等簽訂《合作備忘錄》，就合作收購目標(biāo)公司開展專網(wǎng)通信業(yè)務(wù)等?？德∵_(dá)2020年專網(wǎng)通信業(yè)務(wù)采用總額法確認(rèn)收入，2022年4月30日康隆達(dá)進(jìn)行了會計差錯更正，調(diào)減營業(yè)收入6003.46萬元，占上市公司營業(yè)收入的5.59%。

由于上述事項及其他事項，康隆達(dá)、康隆達(dá)實際控制人張間芳、康隆達(dá)時任董事會秘書兼財務(wù)總監(jiān)陳衛(wèi)麗皆被行政處罰。

中國證監(jiān)會決定對康隆達(dá)責(zé)令改正、給予警告并處以300萬元罰款，對張間芳給予警告并處以300萬元罰款，對陳衛(wèi)麗給予警告并處以100萬元罰款。

值得注意的是，還有通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、以總額法核算的上市公司最終吞下了退市的苦果。

中國證監(jiān)會調(diào)查發(fā)現(xiàn)，新海退（SZ002089，以下簡稱新海宜）通過參與專網(wǎng)通信虛假自循環(huán)業(yè)務(wù)虛增銷售收入、利潤，導(dǎo)致2014年至2019年年度報告及2019年半年度報告虛假記載。

在申辯階段，新海宜及其時任董事長張亦斌辯稱，公司專網(wǎng)通信業(yè)務(wù)可以按照凈額法進(jìn)行會計處理，或按照借款期限分期確認(rèn)利息收入，不會導(dǎo)致當(dāng)期利潤發(fā)生變化。

證監(jiān)會認(rèn)為，專網(wǎng)通信業(yè)務(wù)不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)收入、利潤，相關(guān)費用不應(yīng)扣除。專網(wǎng)通信業(yè)務(wù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入不能確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。經(jīng)查，本案所涉專網(wǎng)通信業(yè)務(wù)無真實業(yè)務(wù)背景，系自循環(huán)模式，新海宜為其中的一個環(huán)節(jié)，主要負(fù)責(zé)提供資金，保障該業(yè)務(wù)上下游的資金流轉(zhuǎn)并配合合同蓋章。上述業(yè)務(wù)系虛假業(yè)務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。

“專網(wǎng)通信業(yè)務(wù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入也不能采用凈額法核算。新海宜連續(xù)多年將此類業(yè)務(wù)披露為包括專網(wǎng)通信系統(tǒng)在內(nèi)的通信產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售業(yè)務(wù)，并未提及上述業(yè)務(wù)屬融資性貿(mào)易或借款，并且新海宜參與的提供資金的業(yè)務(wù)屬循環(huán)業(yè)務(wù)、虛假業(yè)務(wù)，相關(guān)的利益流入不應(yīng)予以確認(rèn)。”證監(jiān)會表示。

證監(jiān)會責(zé)令新海宜改正、給予警告并處以400萬元罰款，對相關(guān)責(zé)任人也給予警告和罰款。

封面圖片來源：視覺中國-VCG211378713200