年報季來臨，資產(chǎn)減值成審計監(jiān)管重點：兩事務(wù)所四審計師收警示函！

每經(jīng)記者 王硯丹    每經(jīng)編輯 何劍嶺    

圖片來源：攝圖網(wǎng)

春節(jié)長假后各行各業(yè)逐步復(fù)產(chǎn)復(fù)工，上市公司年報披露即將進(jìn)入密集期，注冊會計師審計質(zhì)量也引發(fā)了廣泛關(guān)注。2月10日，證監(jiān)會吉林監(jiān)管局網(wǎng)站掛出兩份監(jiān)管函，一是對立信中聯(lián)會計師事務(wù)所及注冊會計師高凱、周赫然出具的警示函，二是對亞太（集團(tuán)）會計師事務(wù)所及注冊會計師周方奇、王慶華出具的警示函。前者在金鴻控股2018年年報審計中存在執(zhí)業(yè)問題，后者在ST成城2018年年報審計中存在執(zhí)業(yè)問題。

金鴻控股的審計問題集中于資產(chǎn)減值

吉林監(jiān)管局指出，立信中聯(lián)會計師事務(wù)所的注冊會計師高凱、周赫然在審計金鴻控股時，存在以下的問題：

一是內(nèi)部控制審計報告項目存在一項問題：對金鴻控股貸款使用用途監(jiān)控控制測試執(zhí)行不到位。高凱、周赫然將公司短期融入資金用于長期資產(chǎn)投資的事項列為內(nèi)控審計報告強(qiáng)調(diào)事項，但未了解公司對貸款使用用途監(jiān)控的控制執(zhí)行情況，未執(zhí)行其他與強(qiáng)調(diào)事項段相關(guān)的控制測試程序。

二是財務(wù)報告審計項目存在四項問題：

第一項問題，利用專家工作不到位。雖然兩位注冊會計師將公司固定資產(chǎn)、在建工程及商譽(yù)的減值列為關(guān)鍵審計事項，利用了公司聘請評估機(jī)構(gòu)的評估結(jié)果，但未充分復(fù)核評估機(jī)構(gòu)職業(yè)判斷的合理性與恰當(dāng)性，也沒有復(fù)核評估機(jī)構(gòu)采用的關(guān)鍵假設(shè)與歷史數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。

第二項問題是未充分關(guān)注減值的依據(jù)和合理性。金鴻控股依據(jù)評估機(jī)構(gòu)出具的咨詢報告，將中油金鴻的在建工程——中低壓管網(wǎng)工程、洋河新區(qū)全額計提減值準(zhǔn)備1.76億元、固定資產(chǎn)——城市管網(wǎng)計提減值準(zhǔn)備9870.70萬元，審計師沒有關(guān)注評估機(jī)構(gòu)評估有效金額為0元的合理性；中油金鴻其余在建工程、固定資產(chǎn)未計提減值準(zhǔn)備，審計師也沒有對中油金鴻該部分在建工程、固定資產(chǎn)是否存在減值跡象進(jìn)行復(fù)核。

第三項問題也是有關(guān)資產(chǎn)減值。吉林證監(jiān)局認(rèn)為，評估機(jī)構(gòu)在對懷來中油金鴻燃?xì)庥邢薰驹诮üこ踢M(jìn)行評估時，沒有關(guān)注未來可能恢復(fù)建設(shè)預(yù)計發(fā)生的資本性支出和帶來的收入增長，僅依據(jù)固定資產(chǎn)歷史收益情況及未來市場發(fā)展預(yù)測收入，資產(chǎn)組減值原因與資產(chǎn)組劃分、收益預(yù)測與減值損失的分?jǐn)偞嬖诿?，但兩位注冊會計師進(jìn)行年報審計時未關(guān)注并說明原因。

第四項問題是商譽(yù)減值審計工作不到位。吉林證監(jiān)局指出，蘇州天泓燃?xì)赓Y產(chǎn)組可收回金額為擬出售價格，但在計算商譽(yù)減值金額時運(yùn)用的可收回金額與股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款、評估報告評估金額，均不一致，未見審計師充分獲取相關(guān)可收回金額的審計證據(jù)。另外，亦沒有關(guān)注計提金額的準(zhǔn)確性。

ST成城的審計問題涉及資產(chǎn)減值、合并報表范圍選擇

亞太（集團(tuán)）會計師事務(wù)所的注冊會計師周方奇、王慶華，在審計ST成城2018年年報中所出現(xiàn)的問題則涉及到資產(chǎn)減值、合并報表范圍選擇等。

吉林證監(jiān)局指出，在出具內(nèi)部控制報告時，周方奇、王慶華未對重大投資后續(xù)監(jiān)督管理相關(guān)內(nèi)控進(jìn)行測試：截止到2018年12月31日，ST成城孫公司深圳鼎盛泰盈股權(quán)投資有限公司對深圳中能建成城投資合伙企業(yè)投資總額8.99億元，占ST成城資產(chǎn)總額的93.40%，但是兩人未對重大投資后續(xù)監(jiān)督管理相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試。

第二，注冊會計師未充分考慮資產(chǎn)減值損失可能相關(guān)的錯報對ST成城財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響：2018年ST成城收回陳保華委托其他公司代付欠款3750萬元，沖回壞賬準(zhǔn)備，但審計師未能聯(lián)系到陳保華本人，對上述3750萬元是否是陳保華還款無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計范圍受限。且該事項沖回的3750萬元壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致ST成城2018年度盈虧發(fā)生變化，是利潤表的主要組成部分，審計師也未充分說明由于審計范圍受限，導(dǎo)致的資產(chǎn)減值損失相關(guān)的錯報對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響是否具有廣泛性。

第三，ST成城孫公司鼎盛泰盈投資的合伙企業(yè)中能建成城將8.34億元借給江西中能集團(tuán)投資有限公司，根據(jù)借款合同約定，欠款方應(yīng)將借款用于南昌齊洛瓦電器有限公司債務(wù)清理及土地整備等有關(guān)該項目的啟動資金，并且如一年內(nèi)不能取得該項目政府立項批文，項目借款宣布到期。但審計師未能獲取中能建成城對該項借款用途的監(jiān)管資料和南昌市政府的立項批文，也未能獲取終結(jié)該項借款并收回款項的相關(guān)資料，對ST成城長期股權(quán)投資的安全性未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

第四，2017年ST成城孫公司鼎盛泰盈出資99.04%設(shè)立深圳中能建成城投資合伙企業(yè)（有限合伙），但ST成城未將中能建成城納入合并范圍。審計師未充分考慮ST成城控制中能建成城的影響，未將中能建成城納入合并范圍的理由和依據(jù)不充分。

兩家事務(wù)所被要求采取有效措施提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量

吉林證監(jiān)局指出，按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，決定對上述兩家會計師事務(wù)所及簽字注冊會計師采取出具警示函的行政監(jiān)管措施，并提醒加強(qiáng)對證券期貨相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，勤勉盡責(zé)履行審計工作義務(wù)，同時采取有效措施提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防止類似情況再次發(fā)生。兩家事務(wù)所還應(yīng)在收到?jīng)Q定書之日起20個工作日內(nèi)向證監(jiān)局提交書面整改報告。

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者查閱相關(guān)資料后發(fā)現(xiàn)，金鴻控股與ST成城均在2018年出現(xiàn)巨虧，且目前仍未擺脫經(jīng)營困境。金鴻控股2018年巨虧15.86億元，財務(wù)報告被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見。今年前三季度繼續(xù)虧損2.46億元。ST成城2018年雖然靠著沖回壞賬準(zhǔn)備扭虧，盈利741萬元保殼成功，但仍被出具了保留意見，今年前三季度繼續(xù)虧損超過3300萬元。

某不愿透露姓名的注冊會計師指出，近年來上市公司資產(chǎn)減值爆雷不斷，無論是商譽(yù)還是固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等項目，資產(chǎn)減值的審計一直是重點和難點，且有賴于注冊會計師的專業(yè)判斷。雖然上述兩家上市公司年報審計時，審計師因為關(guān)注到了相關(guān)風(fēng)險事項，未出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，但吉林證監(jiān)局所出具的監(jiān)管函充分說明，監(jiān)管層對注冊會計師執(zhí)業(yè)要求從嚴(yán)，特別是對虧損公司的審計質(zhì)量要求更加嚴(yán)格而審慎。