有望糾正“上市公司犯錯投資者吃藥”怪象 證監(jiān)會修訂非標(biāo)審計意見披露要求

每經(jīng)記者 陳晨 楊建    每經(jīng)編輯 何劍嶺    

圖片來源：視覺中國

中國證監(jiān)會新聞發(fā)言人高莉20日表示，證監(jiān)會發(fā)布實施“公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號——非標(biāo)準(zhǔn)審計意見及其涉及事項的處理（2018年修訂）”，此次修訂改進(jìn)和完善了非標(biāo)審計意見的披露要求。修改后的非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見及其涉及事項共十條。

火山君（微信公眾號：huoshan5188）注意到，具體修訂內(nèi)容包括：對因明顯違規(guī)而被出具非標(biāo)意見的公司，不再強(qiáng)制停牌，而是提出更高的信息披露要求；修訂了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的定義及涵蓋范圍等。刪除原規(guī)則中限制上市公司利潤分配的相關(guān)規(guī)定等。

值得注意的是，當(dāng)天證監(jiān)會還通報了2017年度審計與評估機(jī)構(gòu)檢查處理情況，其中包括知名會計事務(wù)所。

修訂內(nèi)容包括四方面

證監(jiān)會表示，近日，證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號——非標(biāo)準(zhǔn)審計意見及其涉及事項的處理》（2018年修訂），自公布之日起實施。

火山君（微信公眾號：huoshan5188）注意到，本次修訂主要包括以下幾個方面：

一是對因明顯違反會計準(zhǔn)則及披露規(guī)范而被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的上市公司，取消對股票實行停牌處理的相關(guān)規(guī)定。此次修訂對因明顯違反會計準(zhǔn)則及相關(guān)信息披露規(guī)定而被出具非標(biāo)意見的公司，不再對其股票強(qiáng)制停牌，改以強(qiáng)化信息披露的方法，針對不同的非標(biāo)審計意見類型提出具體的、更高的信息披露要求。

二是參照新審計報告準(zhǔn)則修訂了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的定義及涵蓋范圍。新修訂的審計準(zhǔn)則中已不再包含“非標(biāo)準(zhǔn)審計意見”的概念，但考慮到“非標(biāo)準(zhǔn)審計意見”概念被證監(jiān)會及交易所多項監(jiān)管規(guī)定所引用，此次修訂對“非標(biāo)準(zhǔn)審計意見”的概念及其類型進(jìn)行了明確界定。

三是增加了發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計意見情況下注冊會計師出具專項說明的內(nèi)容要求。此次修訂中增加了發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計意見情況下，注冊會計師應(yīng)作出專項說明的規(guī)定，并按審計意見類型具體規(guī)范了注冊會計師專項說明應(yīng)包含的內(nèi)容，以強(qiáng)化對注冊會計師發(fā)表恰當(dāng)審計意見的監(jiān)管。

四是刪除了在保留意見或否定意見對上市公司利潤產(chǎn)生影響時，要求上市公司在制定利潤分配方案過程中應(yīng)扣除相關(guān)影響數(shù)的規(guī)定。本規(guī)則主要規(guī)范非標(biāo)意見情況下的信息披露行為，故本次修訂刪除了原規(guī)則中關(guān)于限制上市公司利潤分配的規(guī)定。

修訂后的《非標(biāo)準(zhǔn)審計意見及其涉及事項的處理》共十條，包括總則性條款、非標(biāo)準(zhǔn)審計意見下相關(guān)主體信息披露具體要求和生效時間等。

業(yè)內(nèi)：改變了上市公司犯錯投資者吃藥的局面

火山君（微信公眾號：huoshan5188）了解到，我國審計報告意見分為五種類型，分別是無保留意見的審計報告、帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。通常來說，第一種稱作標(biāo)準(zhǔn)審計報告，后四種稱作非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

另外，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的原因大致包括：持續(xù)經(jīng)營能力存疑、會計準(zhǔn)則運(yùn)用錯誤、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生大額借款往來、資產(chǎn)注入致主業(yè)可能發(fā)生變化、子公司受到行政處罰導(dǎo)致銀行賬戶被凍結(jié)、訴訟結(jié)果具有不確定性等6種，尤其持續(xù)經(jīng)營能力存疑占比最高。

Wind數(shù)據(jù)統(tǒng)顯示，截至目前，A股市場共有28家公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，其中27家為帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告，而且以“帶帽”公司居多，比如*ST河化、*ST柳化、ST南化等。

證監(jiān)會表示，本次修訂改進(jìn)和完善了非標(biāo)審計意見的披露要求，就是為了規(guī)范公開發(fā)行證券的公司財務(wù)信息披露行為，更好地滿足投資者信息需求，保護(hù)投資者合法權(quán)益。

此外，上海千波資產(chǎn)也認(rèn)為，這是對投資者的重大保護(hù)措施。不再強(qiáng)制停牌，給予了投資者用腳投票的權(quán)力，改變了以往“上市公司犯錯投資者吃藥”的不利局面。非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的重新修訂，加強(qiáng)了信息披露的內(nèi)容和深度，有利于投資者掌握上市公司的實際情況。這些措施的出臺，將進(jìn)一步推進(jìn)我國證券市場的“三公”建設(shè)，有力地夯實了我國證券市場信息披露的基礎(chǔ)框架。

知名會計事務(wù)所被行政監(jiān)管

火山君（微信公眾號：huoshan5188）發(fā)現(xiàn)，值得注意的是，今日，證監(jiān)會還對出具審計報告的審計機(jī)構(gòu)，同時也對評估機(jī)構(gòu)2017年檢查處理情況進(jìn)行了通報。

證監(jiān)會表示，2017年，證監(jiān)會統(tǒng)一組織對3家審計機(jī)構(gòu)、3家評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行了全面檢查，合計抽查30個審計項目、10個評估項目；對1家審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行了回訪檢查，合計抽查15個審計項目；對15家審計機(jī)構(gòu)的30個審計項目、7家評估機(jī)構(gòu)的10個評估項目進(jìn)行了專項檢查。

證監(jiān)會表示，整體來看，多數(shù)審計、評估機(jī)構(gòu)能夠按要求加強(qiáng)內(nèi)部治理、健全質(zhì)量控制體系，審計、評估項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量有所提升，但仍存在一定問題。

比如在審計機(jī)構(gòu)方面，證監(jiān)會表示，部分審計機(jī)構(gòu)一體化管理不到位，質(zhì)量控制體系不健全，獨立性管理工作還有待改善；個別審計機(jī)構(gòu)甚至在人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、信息管理等多方面均未做到實質(zhì)性統(tǒng)一，質(zhì)量控制體系形同虛設(shè)；個別簽字注冊會計師和質(zhì)量控制復(fù)核人缺乏必要的職業(yè)精神，未實質(zhì)性參與審計或復(fù)核工作便簽署相關(guān)報告與文件。

另外，在評估機(jī)構(gòu)方面，證監(jiān)會表示，部分評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理制度不完善、內(nèi)部管理工作不到位，質(zhì)量控制體系有待完善，獨立性管理工作還需加強(qiáng)。

值得注意的是，根據(jù)檢查情況，證監(jiān)會對10家審計機(jī)構(gòu)及53人次注冊會計師、9家評估機(jī)構(gòu)及20人次資產(chǎn)評估師分別采取了監(jiān)管談話、出具警示函、責(zé)令改正等行政監(jiān)管措施并記入誠信檔案；同時，還將部分審計、評估機(jī)構(gòu)的違法違規(guī)行為移交稽查處理。

火山君（微信公眾號：huoshan5188）看到，其中中興財光華會計師事務(wù)所被處理項目最多，達(dá)7個，其次是大信會計師事務(wù)所和北京興華會計師事務(wù)所，分別被處理4個和3個項目。另外，火山君也注意到，知名會計事務(wù)所也不乏現(xiàn)身其中，如立信、瑞華和致同等。