恒大地產(chǎn)財(cái)務(wù)造假處罰落地 會計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)約束待強(qiáng)化

每經(jīng)特約評論員 熊錦秋

5月31日，證監(jiān)會發(fā)布了對恒大地產(chǎn)集團(tuán)有限公司（以下簡稱恒大地產(chǎn)）的行政處罰書，其中認(rèn)定恒大地產(chǎn)披露的2019年、2020年年度報(bào)告存在虛假記載，證監(jiān)會表示正在推進(jìn)對相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的調(diào)查。普華永道對恒大地產(chǎn)2019年、2020年年報(bào)都出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，今年以來已有近二十家企業(yè)與普華永道解約或即將解約。筆者認(rèn)為，強(qiáng)化對會計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)約束機(jī)制，有利于行業(yè)健康發(fā)展。

會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)是證券市場的“看門人”，以自己的專業(yè)能力，為市場提供高質(zhì)量的信息核實(shí)服務(wù)，進(jìn)而逐漸形成聲譽(yù)資本。之后中介機(jī)構(gòu)對發(fā)行人信息進(jìn)行的核查、認(rèn)證、保薦等業(yè)務(wù)，其實(shí)等于是押上了自身的聲譽(yù)資本，為發(fā)行人信息披露的真實(shí)性等提供擔(dān)保。一個(gè)聲譽(yù)糟糕的中介機(jī)構(gòu)，很難為發(fā)行人等增信。

中介機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)對其業(yè)務(wù)開展自然具有非常重要的意義，會計(jì)師事務(wù)所與造假公司沾邊，其他上市公司若聘請此類機(jī)構(gòu)作為審計(jì)機(jī)構(gòu)，那上市公司會計(jì)報(bào)表的可信度就會被市場人士打個(gè)問號。上市公司若失去市場信任，在市場估值、再融資等方面自然會吃虧，由此聲譽(yù)不佳的中介機(jī)構(gòu)就會遭到上市公司的冷遇，中介機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)約束機(jī)制也由此形成。

會計(jì)師事務(wù)所要形成良好的聲譽(yù)，有賴于對客戶的高效服務(wù)、非常專業(yè)的知識以及可靠的道德操守。而對客戶的高效服務(wù)，不能以迎合或配合客戶的造假需求來達(dá)成，任何時(shí)候都應(yīng)嚴(yán)格按照中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則要求，確保從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立，不能因貪圖巨額審計(jì)費(fèi)用等而影響其客觀公正。可以說，可靠的道德操守，是會計(jì)師事務(wù)所形成外部聲譽(yù)的重中之重和基礎(chǔ)。

會計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)能力，也是形成外部聲譽(yù)的重要組成部分，為此事務(wù)所在承攬客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)之后，要配備具備相應(yīng)專業(yè)勝任能力、時(shí)間和權(quán)威性的專家和技術(shù)人員，要加強(qiáng)內(nèi)部管理，制定嚴(yán)格的質(zhì)量控制流程，會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)要保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，防止審計(jì)失敗的情況發(fā)生。

有人稱聲譽(yù)機(jī)制主要不是道德問題，而是一種制度安排，它要求相關(guān)主體“犧牲眼前的利益，獲取長遠(yuǎn)的利益”。要讓聲譽(yù)機(jī)制真正發(fā)揮作用，就必須設(shè)計(jì)好相關(guān)制度。在筆者看來，其中主要包括聲譽(yù)評估、公開發(fā)布等制度。

一個(gè)會計(jì)師事務(wù)所難免不犯錯(cuò)，難免不出工作紕漏，上市公司解約改聘涉造假丑聞會計(jì)師事務(wù)所，但造假丑聞到底對會計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)造成多大影響，會計(jì)師事務(wù)所是否還值得信任，目前還主要靠上市公司自身來評估。如果有一個(gè)權(quán)威的聲譽(yù)評估系統(tǒng)，那么上市公司參照這個(gè)系統(tǒng)的評分，可更加高效抉擇該聘選哪些會計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)機(jī)構(gòu)。

筆者有個(gè)想法，中國注冊會計(jì)師協(xié)會能否對會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聲譽(yù)評估打分，辦法是依據(jù)會計(jì)師事務(wù)所的誠信檔案信息，包括受到相關(guān)部門的表彰獎(jiǎng)勵(lì)，受到的行政處罰、刑事處罰、民事賠償?shù)惹闆r，來對會計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)進(jìn)行量化打分，同時(shí)對社會公開發(fā)布。有了這個(gè)評分系統(tǒng)，上市公司可以聘請到心儀的會計(jì)師事務(wù)所，而投資者內(nèi)心也可對上市公司的報(bào)表可信度予以評估。

會計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)并非一成不變，即便是聲譽(yù)評分較低的會計(jì)師事務(wù)所，也有聲譽(yù)修復(fù)機(jī)制，包括積極承擔(dān)此前審計(jì)失敗案例所導(dǎo)致的各種法律責(zé)任，采取內(nèi)控措施提高審計(jì)質(zhì)量、防止出現(xiàn)新的審計(jì)失敗案例等。當(dāng)然，若發(fā)生影響惡劣的審計(jì)失敗案例，證券監(jiān)管部門可暫停或者禁止其從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)，剝奪其從業(yè)資格，讓其聲譽(yù)徹底歸零。