恒大地產財務造假處罰落地 會計師事務所聲譽約束待強化

每經特約評論員 熊錦秋

5月31日，證監(jiān)會發(fā)布了對恒大地產集團有限公司（以下簡稱恒大地產）的行政處罰書，其中認定恒大地產披露的2019年、2020年年度報告存在虛假記載，證監(jiān)會表示正在推進對相關中介機構的調查。普華永道對恒大地產2019年、2020年年報都出具了標準無保留意見的審計報告，今年以來已有近二十家企業(yè)與普華永道解約或即將解約。筆者認為，強化對會計師事務所的聲譽約束機制，有利于行業(yè)健康發(fā)展。

會計師事務所等中介機構是證券市場的“看門人”，以自己的專業(yè)能力，為市場提供高質量的信息核實服務，進而逐漸形成聲譽資本。之后中介機構對發(fā)行人信息進行的核查、認證、保薦等業(yè)務，其實等于是押上了自身的聲譽資本，為發(fā)行人信息披露的真實性等提供擔保。一個聲譽糟糕的中介機構，很難為發(fā)行人等增信。

中介機構的聲譽對其業(yè)務開展自然具有非常重要的意義，會計師事務所與造假公司沾邊，其他上市公司若聘請此類機構作為審計機構，那上市公司會計報表的可信度就會被市場人士打個問號。上市公司若失去市場信任，在市場估值、再融資等方面自然會吃虧，由此聲譽不佳的中介機構就會遭到上市公司的冷遇，中介機構的聲譽約束機制也由此形成。

會計師事務所要形成良好的聲譽，有賴于對客戶的高效服務、非常專業(yè)的知識以及可靠的道德操守。而對客戶的高效服務，不能以迎合或配合客戶的造假需求來達成，任何時候都應嚴格按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則要求，確保從實質上和形式上保持獨立，不能因貪圖巨額審計費用等而影響其客觀公正?？梢哉f，可靠的道德操守，是會計師事務所形成外部聲譽的重中之重和基礎。

會計師事務所的專業(yè)能力，也是形成外部聲譽的重要組成部分，為此事務所在承攬客戶的審計業(yè)務之后，要配備具備相應專業(yè)勝任能力、時間和權威性的專家和技術人員，要加強內部管理，制定嚴格的質量控制流程，會計師在執(zhí)業(yè)時要保持應有的職業(yè)懷疑，防止審計失敗的情況發(fā)生。

有人稱聲譽機制主要不是道德問題，而是一種制度安排，它要求相關主體“犧牲眼前的利益，獲取長遠的利益”。要讓聲譽機制真正發(fā)揮作用，就必須設計好相關制度。在筆者看來，其中主要包括聲譽評估、公開發(fā)布等制度。

一個會計師事務所難免不犯錯，難免不出工作紕漏，上市公司解約改聘涉造假丑聞會計師事務所，但造假丑聞到底對會計師事務所聲譽造成多大影響，會計師事務所是否還值得信任，目前還主要靠上市公司自身來評估。如果有一個權威的聲譽評估系統，那么上市公司參照這個系統的評分，可更加高效抉擇該聘選哪些會計師事務所作為審計機構。

筆者有個想法，中國注冊會計師協會能否對會計師事務所進行聲譽評估打分，辦法是依據會計師事務所的誠信檔案信息，包括受到相關部門的表彰獎勵，受到的行政處罰、刑事處罰、民事賠償等情況，來對會計師事務所的聲譽進行量化打分，同時對社會公開發(fā)布。有了這個評分系統，上市公司可以聘請到心儀的會計師事務所，而投資者內心也可對上市公司的報表可信度予以評估。

會計師事務所的聲譽并非一成不變，即便是聲譽評分較低的會計師事務所，也有聲譽修復機制，包括積極承擔此前審計失敗案例所導致的各種法律責任，采取內控措施提高審計質量、防止出現新的審計失敗案例等。當然，若發(fā)生影響惡劣的審計失敗案例，證券監(jiān)管部門可暫?；蛘呓蛊鋸氖伦C券服務業(yè)務，剝奪其從業(yè)資格，讓其聲譽徹底歸零。