臨近年報(bào)披露截止日，卻有多家上市公司"緊急"變更會(huì)所！中注協(xié)正重點(diǎn)關(guān)注！

圖片來(lái)源：攝圖網(wǎng)

臨近年報(bào)披露期截止日，除了監(jiān)管部門、交易所對(duì)上市公司年報(bào)內(nèi)容予以高度關(guān)注外，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（中注協(xié)）更為今年的年報(bào)審計(jì)工作“操碎了心”。

近日，中注協(xié)網(wǎng)站信息顯示，中注協(xié)約談江蘇蘇亞金誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，提示臨近年報(bào)披露日期更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。券商中國(guó)記者注意到，這已是中注協(xié)今年以來(lái)第8次公布約談事務(wù)所信息，提示風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容覆蓋多個(gè)方面。

此外，中注協(xié)數(shù)據(jù)顯示，截至4月12日，已有4家上市公司被出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。分別為*ST尤夫、幸福藍(lán)海、遠(yuǎn)大控股和*ST巴士。

中注協(xié)提示關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)

中注協(xié)網(wǎng)站4月19日消息，中注協(xié)于4月10日約談江蘇蘇亞金誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，提示臨近年報(bào)披露日期更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，個(gè)別上市公司臨近年報(bào)披露日期更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，引起市場(chǎng)廣泛關(guān)注。中注協(xié)提示會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

一是關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性，有效識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)程序；同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)關(guān)注公司是否存在違反法律法規(guī)行為以及需要關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

二是加強(qiáng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。重點(diǎn)關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否與管理層在重大會(huì)計(jì)和審計(jì)等問(wèn)題上存在意見(jiàn)分歧、是否存在審計(jì)范圍受到限制等情況；此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)關(guān)注上市公司更換審計(jì)機(jī)構(gòu)前后發(fā)布的業(yè)績(jī)預(yù)告、業(yè)績(jī)快報(bào)以及其他與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的公告內(nèi)容，了解上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的真正原因，謹(jǐn)慎評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

三是確保審計(jì)資源投入。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)組建具有豐富行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)勝任能力的審計(jì)項(xiàng)目組，安排具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、足夠勝任能力的項(xiàng)目合伙人，指派具有恰當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的質(zhì)量控制復(fù)核人，切不可因?qū)徲?jì)時(shí)間、審計(jì)成本的壓力影響審計(jì)質(zhì)量。

券商中國(guó)記者發(fā)現(xiàn)，對(duì)于上市公司頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)期間更換事務(wù)所、臨近年報(bào)披露期更換事務(wù)所行為，中注協(xié)已多次提示風(fēng)險(xiǎn)。

2月20日，中注協(xié)書(shū)面約談中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，提示臨近會(huì)計(jì)期末更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。中注協(xié)稱，近年來(lái)，部分上市公司頻繁變更年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)，個(gè)別上市公司甚至在臨近會(huì)計(jì)期末或年報(bào)審計(jì)期間更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行承接客戶的審批程序、重視對(duì)期初余額和內(nèi)部控制的審計(jì)、關(guān)注以前年度審計(jì)意見(jiàn)、強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

4月3日，中注協(xié)再次提示臨近年報(bào)披露截止日承接的上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人電話約談瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人，對(duì)其臨近年報(bào)披露截止日新承接的湖北仰帆控股股份有限公司（股票簡(jiǎn)稱ST仰帆）2018年年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示。

此外，中注協(xié)還就存在近三年實(shí)施重大資產(chǎn)重組、大幅計(jì)提商譽(yù)減值、債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)較高的上市公司、短期內(nèi)預(yù)告業(yè)績(jī)大幅變動(dòng)等問(wèn)題的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示，并強(qiáng)調(diào)了上市商業(yè)銀行年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，對(duì)大華、大信、立信、信永中和等會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行約談，合計(jì)約談次數(shù)多達(dá)8次。

頻繁變更審計(jì)機(jī)構(gòu)需警惕

正如中注協(xié)所言，上市公司臨近年報(bào)披露截止日變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，已經(jīng)引起市場(chǎng)廣泛關(guān)注。

券商中國(guó)記者查詢上市公司公告發(fā)現(xiàn)，今年以來(lái)已有貴研鉑業(yè)、中炬高新、ST仰帆、新疆眾和等二十余家上市公司發(fā)布更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所或更換審計(jì)機(jī)構(gòu)公告。其中，大部分公司稱由于前事務(wù)所已連續(xù)多年提供審計(jì)服務(wù)，“為繼續(xù)保持公司審計(jì)工作的客觀性與公允性”，需要更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

除此之外，也有上市公司將變更原因歸于會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面。例如，ST大控即在變更公告中稱，原審計(jì)機(jī)構(gòu)中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)由于近期業(yè)務(wù)擴(kuò)張，項(xiàng)目增多及2018年年報(bào)期間審計(jì)業(yè)務(wù)繁忙，無(wú)法派出足夠的有專業(yè)勝任能力的審計(jì)人員為公司提供審計(jì)服務(wù)，無(wú)法保證在公司指定時(shí)間內(nèi)完成2018年年度審計(jì)工作。經(jīng)雙方協(xié)商，中喜不再承擔(dān)公司2018年度審計(jì)工作。

值得注意的是，在2017年年報(bào)中，中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所為ST大控出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)包括：無(wú)法判斷預(yù)付賬款合同有效性、投資者訴訟案件法院判決結(jié)果與預(yù)測(cè)金額不一致等。

中注協(xié)數(shù)據(jù)顯示，截至2019年4月12日，共有38家事務(wù)所向中注協(xié)報(bào)備了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)變更信息，涉及上市公司298家。對(duì)于變更原因，有168家表示，是因前任事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)年限較長(zhǎng)或聘期屆滿；有61家表示，是因上市公司發(fā)展需要或重大資產(chǎn)重組；有39家表示，是上市公司根據(jù)集團(tuán)、控股股東要求或政府部門規(guī)定進(jìn)行輪換。

業(yè)內(nèi)人士表示，對(duì)于業(yè)績(jī)較差且多次變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司需引起注意。有些上市公司往往通過(guò)頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)掩蓋賬目問(wèn)題，這其中也包括個(gè)別上市公司由于風(fēng)險(xiǎn)較高而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所不愿繼續(xù)進(jìn)行審計(jì)工作，或無(wú)法就審計(jì)事項(xiàng)達(dá)成一致。

對(duì)于臨近披露時(shí)點(diǎn)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一問(wèn)題，交易所也進(jìn)行跟蹤問(wèn)詢。例如，在2月21日文化長(zhǎng)城發(fā)布變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所公告后，2月25日深交所即發(fā)出問(wèn)詢函。問(wèn)詢函中要求文化長(zhǎng)城說(shuō)明，距年報(bào)披露不足兩個(gè)月的情況下，更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否及時(shí)高質(zhì)完成審計(jì)工作，年報(bào)能否按時(shí)披露，并要求對(duì)更換事務(wù)所的原因進(jìn)行核實(shí)。

4家上市公司被出具保留意見(jiàn)

距離2018年報(bào)披露截止日已經(jīng)不遠(yuǎn)，上市公司的財(cái)務(wù)審計(jì)工作進(jìn)行如何？

中注協(xié)數(shù)據(jù)顯示，截至2019年4月12日，40家事務(wù)所共為1482家上市公司出具了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。其中，滬市主板675家，深市主板227家，中小企業(yè)板331家，創(chuàng)業(yè)板249家。

從審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型看，有1478家被出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告（其中，12家被出具了帶持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，4家被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告），有4家上市公司被出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

對(duì)比去年情況來(lái)看，2017年共有25家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)53家上市公司2017年年報(bào)出具了非無(wú)保留意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。其中，36家為保留意見(jiàn)，17家為無(wú)法表示意見(jiàn)。其中，近兩年以來(lái)在市場(chǎng)上頻繁引起熱議的“問(wèn)題公司”，如樂(lè)視網(wǎng)、*ST信通、*ST保千等，均榜上有名。

保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，均屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中非無(wú)保留意見(jiàn)的類別。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)（2016年12月23日修訂）》，當(dāng)出現(xiàn)以下兩種情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)：根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論；無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。

圖片來(lái)源：《手把手教你讀財(cái)報(bào)》，作者：唐朝

目前4家被出具保留意見(jiàn)的上市公司分別為：*ST尤夫、幸福藍(lán)海、遠(yuǎn)大控股和*ST巴士。

1*ST尤夫——利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)內(nèi)容：2017年以及2018年1月期間，尤夫股份公司及其子公司與3家上海公司開(kāi)展大宗貿(mào)易，向上述公司預(yù)付貿(mào)易款余額為10.89億元。2018年1月31日后，尤夫股份公司未收到貨物也未收到退款。截止報(bào)告日，上海垚闊企業(yè)管理中心（有限合伙）已經(jīng)受讓或承諾受讓上述債權(quán)。會(huì)計(jì)師認(rèn)為，無(wú)法取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以判斷尤夫股份公司上述交易的真實(shí)目的、性質(zhì)及尤夫股份公司與交易對(duì)方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2幸福藍(lán)海——江蘇蘇亞金誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)內(nèi)容：幸福藍(lán)海于2017年12月收購(gòu)了重慶笛女傳媒80%的股權(quán)。收購(gòu)后，幸福藍(lán)海發(fā)現(xiàn)笛女傳媒及其原實(shí)際控制人在收購(gòu)重組過(guò)程中存在提供材料不實(shí)等情形，部分應(yīng)收款項(xiàng)很可能無(wú)法收回，單項(xiàng)計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備38970.37萬(wàn)元。會(huì)計(jì)師稱，無(wú)法對(duì)該項(xiàng)預(yù)計(jì)損失的歸屬期間作出合理判斷。

3遠(yuǎn)大控股——天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所

形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)內(nèi)容：因涉嫌操縱期貨市場(chǎng)案，遠(yuǎn)大控股之全資子公司遠(yuǎn)大物產(chǎn)集團(tuán)有限公司控股70%的子公司遠(yuǎn)大石化有限公司于2017年度將5.60億元扣押款劃至有關(guān)部門指定賬戶。因案件尚在調(diào)查中，無(wú)法判斷可能產(chǎn)生的影響，遠(yuǎn)大石化有限公司于2017年度暫按扣押款金額計(jì)提預(yù)計(jì)損失。會(huì)計(jì)師稱，因無(wú)法就該事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也無(wú)法確定是否有必要對(duì)此進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致我們對(duì)2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)。

4*ST巴士——中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所

形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)內(nèi)容：由于2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)師對(duì)巴士在線公司原全資子公司巴士科技公司的營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款及長(zhǎng)期資產(chǎn)減值等事項(xiàng)未能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，導(dǎo)致其對(duì)該年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

巴士在線公司已于2018年12月24日喪失對(duì)巴士科技公司的控制權(quán)，自該日起巴士科技公司不再納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。會(huì)計(jì)師認(rèn)為，該事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)可能存在影響。

會(huì)計(jì)師表示，其獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表保留意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

券商中國(guó) 云中隼