又一項(xiàng)稅收利好政策來了！養(yǎng)老及醫(yī)療機(jī)構(gòu)免征增值稅范圍擴(kuò)大

又一項(xiàng)稅收利好政策來了！財(cái)政部和國家稅務(wù)總局日前發(fā)布的《關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》提出，自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

為此，上證報(bào)記者專訪了北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅，就相關(guān)政策變化及市場影響作了詳細(xì)解讀。

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政策：

□《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36 號印發(fā)）第一條第（二）項(xiàng)中的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，包括依照《中華人民共和國老年人權(quán)益保障法》依法辦理登記，并向民政部門備案的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。

□ 自2019年2月1日至2020年12月31日，醫(yī)療機(jī)構(gòu)接受其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)委托，按照不高于地（市）級以上價(jià)格主管部門會(huì)同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格（包括政府指導(dǎo)價(jià)和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等），提供《全國醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列的各項(xiàng)服務(wù)，可適用《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（七）項(xiàng)規(guī)定的免征增值稅政策。

李旭紅：根據(jù)此前的財(cái)稅[2016]36號文，部分養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)以及部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅，但是只有符合條件的機(jī)構(gòu)才能夠享受免稅。

此次財(cái)稅〔2019〕20號文，放寬了享受免稅政策的范圍，只要依照《中華人民共和國老年人權(quán)益保障法》依法辦理登記，并向民政部門備案的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)即可享受增值稅的免稅；醫(yī)療機(jī)構(gòu)接受其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)委托，只要符合條件也可以享受免征增值稅。

擴(kuò)大了養(yǎng)老及醫(yī)療機(jī)構(gòu)的免征增值稅范圍，有利于鼓勵(lì)社會(huì)力量加大對于養(yǎng)老及醫(yī)療的投入，有助于支持養(yǎng)老、醫(yī)療這兩項(xiàng)重大的民生工程。

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政策：

□ 自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

李旭紅：根據(jù)此前的財(cái)稅[2016]36號文，各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、融資融券收取的利息收入適用“金融服務(wù)”的貸款服務(wù)稅目，稅率為6%。

雖然，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息也可以按照免稅處理。但是，關(guān)于如何界定統(tǒng)借統(tǒng)還的范圍常常帶來確認(rèn)上的困難。

可是，隨著我國產(chǎn)業(yè)金融的崛起，尤其是一些大企業(yè)的發(fā)展壯大，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生資金往來是常見的現(xiàn)象，有些是無償借貸行為，此次財(cái)稅〔2019〕20號文明確了免征增值稅，對于產(chǎn)業(yè)金融而言是利好的政策，降低了稅收成本，促進(jìn)了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的資金流動(dòng)，有利于緩解資金難的問題。

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政策：

□ 保險(xiǎn)公司開辦一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）保險(xiǎn)公司開辦一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品，在保險(xiǎn)監(jiān)管部門出具備案回執(zhí)或批復(fù)文件前依法取得的保費(fèi)收入,屬于《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品營業(yè)稅免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕86號)第一條、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（二十一）項(xiàng)規(guī)定的保費(fèi)收入。

（二）保險(xiǎn)公司符合財(cái)稅〔2015〕86號第一條、第二條規(guī)定免稅條件，且未列入財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的免征營業(yè)稅名單的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

（三）保險(xiǎn)公司開辦一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品，在列入財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布的免征營業(yè)稅名單或辦理免稅備案手續(xù)后，此前已繳納營業(yè)稅中尚未抵減或退還的部分，可抵減以后月份應(yīng)繳納的增值稅。

李旭紅：該項(xiàng)政策對于保險(xiǎn)公司而言是利好政策。

一是明確了保險(xiǎn)公司開辦一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品，在保險(xiǎn)監(jiān)管部門出具備案回執(zhí)或批復(fù)文件前依法取得的保費(fèi)收入,也屬于免征增值稅的范圍，避免了由于備案手續(xù)的時(shí)間差帶來免稅范圍確認(rèn)上的問題。

二是未列入財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的免征營業(yè)稅名單，但符合免稅條件的保險(xiǎn)公司開辦一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品，也可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，并適用免稅政策。政策更為彈性，只要符合免稅條件的，并辦理了備案手續(xù)，就有條件獲得免稅。

三是規(guī)定此前已繳納營業(yè)稅中尚未抵減或退還的部分，可抵減以后月份應(yīng)繳納的增值稅，而原政策（財(cái)稅[2015]86號）規(guī)定，已經(jīng)繳納營業(yè)稅的，相應(yīng)營業(yè)稅稅款由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)予以退還。抵減比退還的方式更為彈性，有利于保險(xiǎn)公司降低資金沉淀成本，減輕資金流的負(fù)擔(dān)。

以上三項(xiàng)政策有利于保險(xiǎn)公司開辦一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品，通過明確在保險(xiǎn)監(jiān)管部門出具備案回執(zhí)或批復(fù)文件前依法取得的保費(fèi)收入,也屬于免征增值稅的范圍，以及規(guī)定允許此前已繳納營業(yè)稅中尚未抵減或退還的部分，可抵減以后月份應(yīng)繳納的增值稅，既擴(kuò)大了保險(xiǎn)公司適用免稅的范圍，又大為降低了其資金占用成本，有利于我國更好地開展一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品業(yè)務(wù)，有助于促進(jìn)我國保險(xiǎn)市場的發(fā)展，為老百姓提供更多元化的保險(xiǎn)服務(wù)。

來源：中國證券網(wǎng) 記者：李苑