周末又出減稅重磅！稅務(wù)總局明確增值稅小規(guī)模納稅人減征安排，這類企業(yè)可免納增值稅

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今年的減稅動作，一直看上去都是“話音剛落”。

就在1月9日，國務(wù)院常務(wù)會議公布要再推出一批小微企業(yè)普惠性稅收減免措施，而這也是今年減稅降費政策的重要內(nèi)容，是更大力度減稅的重要體現(xiàn)。緊接著，就在今天，1月20日，國家稅務(wù)總局連發(fā)《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》和《關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題的公告》，針對小微企業(yè)的普惠性減稅措施迅速落地，并自2019年1月1日起施行。

要點一：月銷售額10萬以下小規(guī)模納稅人免增值稅

來看本次減稅要點：

一是對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

二是對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

三是由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

四是增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受《通知》第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

五是《財政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》。

1月20日，稅務(wù)總局明確了一些落地的細(xì)節(jié)問題。對小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

舉例說明：

例1：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供服務(wù)3萬元，銷售不動產(chǎn)2萬元。合計銷售額為9（4+3+2）萬元，未超過10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，該納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動產(chǎn)取得的銷售額9萬元，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

例2：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供服務(wù)3萬元，銷售不動產(chǎn)10萬元。合計銷售額為17（4+3+10）萬元，剔除銷售不動產(chǎn)后的銷售額為7(4+3)萬元，因此，該納稅人銷售貨物和服務(wù)相對應(yīng)的銷售額7萬元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷售不動產(chǎn)10萬元應(yīng)照章納稅。

營改增以來，延續(xù)了營業(yè)稅的一些差額征稅政策。比如，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，以取得的全部價款和價外費用扣除對外支付的分包款后的余額為銷售額，計算繳納增值稅。公告明確適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

同時，明確了小規(guī)模納稅人《增值稅納稅申報表》中“免稅銷售額”的填報口徑。舉例說明，2019年1月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人（按月納稅）取得建筑服務(wù)收入20萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包款后的銷售額為8萬元，未超過10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，當(dāng)月可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

此外，公告還明確了關(guān)于小規(guī)模納稅人納稅期的選擇，其他個人出租不動產(chǎn)的政策適用問題，一般納稅人轉(zhuǎn)登記問題，預(yù)繳增值稅政策的適用問題，關(guān)于銷售不動產(chǎn)政策適用等細(xì)節(jié)問題。

要點二：增值稅小規(guī)模納稅人可在50%稅額幅度內(nèi)減征資源稅

財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《通知》，明確由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

為確保廣大增值稅小規(guī)模納稅人能夠及時、準(zhǔn)確、便利享受減征優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局制此次發(fā)布的《公告》中明確，修訂了資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加和地方教育附加涉及的6張表單及填表說明。

關(guān)于納稅人類別變化時減征政策適用時間明確，繳納資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加和地方教育附加的增值稅一般納稅人按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的，自成為小規(guī)模納稅人的當(dāng)月起適用減征優(yōu)惠。增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再適用減征優(yōu)惠；增值稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再適用減征優(yōu)惠。

要點三：附加減征可與原有地方稅種優(yōu)惠政策同時享受

稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者，近年來，我國不斷加大對增值稅小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠力度，逐步將其免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至月銷售額3萬元。本次進(jìn)一步提高至月銷售額10萬元，免稅政策受益面大幅擴(kuò)大，且稅收優(yōu)惠方式簡明易行好操作，將明顯增強(qiáng)企業(yè)獲得感，更大激發(fā)市場活力，支持小微企業(yè)發(fā)展壯大，更好發(fā)揮小微企業(yè)吸納就業(yè)主渠道的關(guān)鍵性作用。

大家還關(guān)心一個問題，就是此次部分地方稅種和相關(guān)附加減征的政策是否可以和原有地方稅種優(yōu)惠政策同時享受？稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者，已經(jīng)享受了原有地方稅種優(yōu)惠政策的增值稅小規(guī)模納稅人，可以進(jìn)一步享受本次普惠性稅收減免政策，也就是說兩類政策可以疊加享受。以城鎮(zhèn)土地使用稅為例，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》，對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。在此基礎(chǔ)上，如果各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）進(jìn)一步對城鎮(zhèn)土地使用稅采取減征50%的措施，則最高減免幅度可達(dá)75%。

一位會計師事務(wù)所的相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜腋嬖V記者，不過這實操上應(yīng)該并沒有那么美好，除了部分進(jìn)項不得抵扣的業(yè)務(wù)（如旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)等），大多數(shù)客戶都會要求開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則需要自開或代開3%稅率專票。而根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。操作上，如到大廳代開專票，則會要求當(dāng)初繳納相應(yīng)增值稅及附加。當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。

上述會計師事務(wù)所專家告訴記者，各地這兩年財政狀況隨著經(jīng)濟(jì)下行壓力山大，本次授予地方省級政府對這些純地方稅收減征50%幅度的權(quán)力，勢必會導(dǎo)致財政狀況好的地區(qū)更有底氣去減征，更會形成水流效應(yīng)，當(dāng)然對企業(yè)也是一大利好。