立信會(huì)所又被罰沒(méi)150萬(wàn)，無(wú)法發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的審計(jì)報(bào)告，到底是怎么做出來(lái)的

因在擔(dān)任超華科技2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)機(jī)構(gòu)期間未勤勉盡責(zé)，沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，未能發(fā)現(xiàn)超華科技的財(cái)務(wù)舞弊行為，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭廣東證監(jiān)局罰一沒(méi)一共計(jì)處罰150萬(wàn)的處罰決定；對(duì)上述審計(jì)報(bào)告的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師高敏、康躍華，給予警告并分別處以3萬(wàn)元罰款。

券商中國(guó)記者梳理發(fā)現(xiàn)，近三年來(lái)，立信所每年都收到類(lèi)似罰單。去年5月份，就因連續(xù)兩年收到未勤勉盡責(zé)的罰單被證監(jiān)會(huì)責(zé)令暫停承接新的證券業(yè)務(wù)并限期整改。

監(jiān)管層正在加強(qiáng)對(duì)證券服務(wù)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，去年以來(lái)已有瑞華、信永中和、中興華、利安達(dá)在內(nèi)的多家知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所被證監(jiān)會(huì)處罰，罰沒(méi)金額超3200萬(wàn)。

未發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)舞弊行為，立信遭罰150萬(wàn)

立信所未勤勉盡責(zé)的直接表現(xiàn)是，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)超華科技的財(cái)務(wù)舞弊行為。

那么，財(cái)務(wù)舞弊行為指的什么？據(jù)《行政處罰決定書(shū)》，2014年，超華科技的全資孫公司惠州合正虛假確認(rèn)2014年對(duì)常州鑫之達(dá)廢料銷(xiāo)售收入277.05萬(wàn)元，造成超華科技2014年年度利潤(rùn)總額、合并凈利潤(rùn)均相應(yīng)虛增，其中，虛增利潤(rùn)總額占超華科技當(dāng)期利潤(rùn)總額的28.01%、虛增凈利潤(rùn)占超華科技當(dāng)期合并凈利潤(rùn)的23.71%。

廣東證監(jiān)局查明，在對(duì)超華科技2014年年報(bào)進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，立信所風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不充分，針對(duì)超華科技營(yíng)收?qǐng)?zhí)行了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估程序，但審計(jì)程序只涵蓋了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，未覆蓋其他業(yè)務(wù)收入；其次，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施執(zhí)行不到位，未對(duì)其他業(yè)務(wù)收入執(zhí)行控制測(cè)試程序，對(duì)其他業(yè)務(wù)收入執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未充分關(guān)注肥料收入確認(rèn)的異常情況，比如，所有過(guò)磅單無(wú)人簽名，出貨單的日期早于過(guò)磅單的日期等等；第三，立信所于2015年4月28日出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，且已收取了75萬(wàn)元的審計(jì)費(fèi)用。

對(duì)上述行為，廣東證監(jiān)局認(rèn)為，立信所在為超華科技2014年年度財(cái)務(wù)報(bào)告提供審計(jì)服務(wù)過(guò)程中未勤勉盡責(zé)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不充分，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)失當(dāng)，出具的超華科技2014年年度審計(jì)報(bào)告存在虛假記載，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，違反了《證券法》相關(guān)規(guī)定。

做出罰一沒(méi)一的監(jiān)管處罰，責(zé)令立信所改正違法行為，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入75萬(wàn)元，并處以75萬(wàn)元的罰款；對(duì)高敏、康躍華給予警告，并分別處以3萬(wàn)元罰款。

立信所7點(diǎn)申辯意見(jiàn)，均未被采納

對(duì)上述監(jiān)管判斷，立信所及上述違法行為直接負(fù)責(zé)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師均不認(rèn)同，并提出了七點(diǎn)申辯意見(jiàn)。

圖片來(lái)源：攝圖網(wǎng)

立信所、高敏、康躍華及其代理人在聽(tīng)證中提出：

第一，本案已過(guò)法定追訴時(shí)效；

第二，立信所無(wú)法僅憑廣東證監(jiān)局對(duì)超華科技的《行政處罰決定書(shū)》判斷審計(jì)報(bào)告是否存在虛假；

第三，立信所已經(jīng)履行了勤勉盡責(zé)的義務(wù)，且虛假收入對(duì)超華科技當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入的影響輕微，未對(duì)投資者判斷造成重大影響，不應(yīng)對(duì)立信所進(jìn)行處罰；

第四，立信所分析了其他業(yè)務(wù)收入，并指出其重要性，執(zhí)行了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估程序；

第五，廣東證監(jiān)局既然認(rèn)定立信所風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估程序未覆蓋其他業(yè)務(wù)收入，則營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果也不能適用于其他業(yè)務(wù)收入，立信所對(duì)其他業(yè)務(wù)收入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為“需要特別關(guān)注其他業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性和完整性，對(duì)此部分收入需要獲得較充分的審計(jì)證據(jù)”；

第六，立信所執(zhí)行了了解惠州合正內(nèi)部控制的程序，惠州合正對(duì)廢料銷(xiāo)售收入未建立成文正規(guī)的內(nèi)部控制，無(wú)需執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試程序；

第七，惠州合正廢料銷(xiāo)售出貨單、過(guò)磅單、價(jià)格、成本、購(gòu)銷(xiāo)合同等不存在異常，有的屬于單據(jù)的填寫(xiě)和傳遞不規(guī)范的問(wèn)題。

廣東監(jiān)管局復(fù)核后對(duì)申辯意見(jiàn)逐一反駁，并認(rèn)定當(dāng)事人的申辯意見(jiàn)不能成立。

《行政處罰法》規(guī)定，“違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外”。其中關(guān)于本案是否已過(guò)訴訟時(shí)效，廣東證監(jiān)局認(rèn)為，立信所簽署涉案審計(jì)報(bào)告的時(shí)間為2015年4月28日，監(jiān)管于2016年3月18日發(fā)現(xiàn)上述違法線(xiàn)索并開(kāi)展核查工作。2017年2月17日，監(jiān)管約談注冊(cè)會(huì)計(jì)師高敏、康躍華了解相關(guān)情況，并于2017年5月22日向立信所發(fā)出《監(jiān)督檢查通知書(shū)》。

“從我局約談簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師等行為上看，立信所違法行為的線(xiàn)索在2017年4月28日前即立信所發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的二年內(nèi)被我局發(fā)現(xiàn)，不能僅以立信所單獨(dú)作為被正式立案調(diào)查對(duì)象的時(shí)間，作為我局發(fā)現(xiàn)其違法行為的時(shí)間。”因此，對(duì)該項(xiàng)申辯意見(jiàn)，廣東證監(jiān)局未予采納。

對(duì)于立信所是否可以憑借廣東證監(jiān)局對(duì)超華科技的《行政處罰決定書(shū)》判斷審計(jì)報(bào)告是否存在虛假的問(wèn)題，廣東證監(jiān)局表示，依法作出的《行政處罰決定書(shū)》屬于國(guó)家機(jī)關(guān)以及其他職能部門(mén)依職權(quán)制作的公文文書(shū)，是優(yōu)先適用的書(shū)證。而超華科技根據(jù)處罰決定對(duì)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正，并予公開(kāi)披露，相關(guān)事項(xiàng)是客觀存在、眾所周知的事實(shí)。同時(shí)，判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任主要依據(jù)其是否勤勉盡責(zé)、審計(jì)報(bào)告是否有虛假記載等方面。立信所在對(duì)超華科技實(shí)施審計(jì)時(shí)，存在多項(xiàng)違反審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的情形，監(jiān)管依法追究法律責(zé)任。

對(duì)于立信所提出，事件中的虛假收入對(duì)超華科技當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入的影響輕微的申辯意見(jiàn)，廣東證監(jiān)局表示，超華科技虛增廢料銷(xiāo)售收入造成當(dāng)年虛增利潤(rùn)總額、合并凈利潤(rùn)占比均為20%以上，影響較大。

監(jiān)管正加大對(duì)證券中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度

券商中國(guó)記者梳理發(fā)現(xiàn)，近三年來(lái)，立信所每年都收到類(lèi)似罰單。

2016年7月，證監(jiān)會(huì)作出的《行政處罰決定書(shū)》認(rèn)定，立信所作為大智慧2013年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。但在審計(jì)過(guò)程中，存在未對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)中已關(guān)注到的異常事項(xiàng)執(zhí)行必要的審計(jì)程序等四項(xiàng)違法行為。被監(jiān)管責(zé)令改正違法行為，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入70萬(wàn)元，并處以210萬(wàn)元罰款。

2017年5月，因在為步森股份與康華農(nóng)業(yè)重大重組出具的2011年至2013年以及2014年前4個(gè)月的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中未勤勉盡責(zé)，存在虛假記載，被證監(jiān)會(huì)開(kāi)出“沒(méi)一罰一”的罰單，共計(jì)罰沒(méi)金額90萬(wàn)元；對(duì)于簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予警告，并分別處以6萬(wàn)元的罰款。

因連續(xù)兩年收到類(lèi)似罰單，立信所去年5月份被證監(jiān)會(huì)責(zé)令暫停承接新的證券業(yè)務(wù)并限期整改。

今年6月中旬，興華、致同、大華、瑞華、立信、眾華六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所因正被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，發(fā)行部和上市部將暫不受理上述六家會(huì)所提交的申報(bào)材料，包括了首發(fā)和再融資申請(qǐng)，以及并購(gòu)重組申請(qǐng)等。

今年4月份證監(jiān)會(huì)實(shí)施的138號(hào)令對(duì)證券中介機(jī)構(gòu)影響頗大，該法令擴(kuò)大了證監(jiān)會(huì)暫停受理業(yè)務(wù)的范圍，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、評(píng)估機(jī)構(gòu)等加大了問(wèn)責(zé)力度。

從處罰層面，券商中國(guó)梳理發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管層正在加強(qiáng)對(duì)證券服務(wù)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，去年以來(lái)已有瑞華、信永中和、中興華、利安達(dá)在內(nèi)的多家知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所被證監(jiān)會(huì)處罰，罰沒(méi)金額超3200萬(wàn)。

券商中國(guó) 張婷婷