個(gè)稅45%最高檔稅率是否仍有下調(diào)空間

每經(jīng)編輯 畢陸名

圖片來(lái)源：新華社

郭才森、薛瑞濤、劉巖

7月28日，個(gè)人所得稅法修正案（草案）向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)結(jié)束。中國(guó)人大網(wǎng)顯示，草案征集意見(jiàn)超過(guò)13萬(wàn)條，關(guān)注度遠(yuǎn)高于同期征求意見(jiàn)的其他三部法律草案。

個(gè)人所得稅法最初制定于1980年，當(dāng)時(shí)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)法制委員會(huì)副主任委員顧明在向全國(guó)人大常委會(huì)所作的說(shuō)明中表示，我國(guó)個(gè)人所得稅采取分別計(jì)算征收的方法，其中對(duì)工資、薪金所得按月征收，適用超額累進(jìn)稅率，共分7級(jí)，最低稅率為5%，最高稅率為45%；而不少?lài)?guó)家個(gè)人所得稅的最高稅率在50%至75%之間。

從當(dāng)時(shí)的說(shuō)明中可以看出，我國(guó)個(gè)人所得稅的最高稅率明顯低于國(guó)外，比國(guó)外的最高稅率低了30個(gè)百分點(diǎn)。

但是，經(jīng)過(guò)近40年的發(fā)展，國(guó)際上多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的個(gè)人所得稅稅率都出現(xiàn)了大幅度的降低。比如德國(guó)個(gè)人所得稅的最高檔稅率已經(jīng)從1975年的56%下調(diào)為2005年的42%；美國(guó)最高為39.6%；加拿大更低一些，最高檔稅率為33%。如果與一些發(fā)展中國(guó)家相比，俄羅斯只有13%，巴西為27.5%。

這些國(guó)家或地區(qū)的個(gè)稅最高稅率不僅低于我國(guó)，而且稅前抵扣項(xiàng)目較多，如投資買(mǎi)房、按揭利息、子女學(xué)費(fèi)、看病就醫(yī)、撫養(yǎng)贍養(yǎng)等大項(xiàng)都能抵扣掉一半左右。比如，數(shù)據(jù)顯示，美國(guó)39.6%的稅率在稅前抵扣后，最終負(fù)擔(dān)的實(shí)際稅率在25%左右。

由此看來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅的最高稅率仍然保持在45%，已經(jīng)不是1980年制定時(shí)低于國(guó)外水平的狀況，而是高于大部分發(fā)達(dá)國(guó)家了。因此從與外國(guó)比較的角度看，要讓我國(guó)的個(gè)人所得稅法繼續(xù)貫徹“稅負(fù)從輕”的原則，最高稅率仍然還有下調(diào)的空間。

再來(lái)看看個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅稅率的對(duì)比。

1980年制定個(gè)人所得稅法時(shí)，個(gè)人所得稅中工資、薪金的最高檔稅率是45%。1984年國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例規(guī)定國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，最高稅率是55%，1985年集體企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定集體企業(yè)所得稅也實(shí)行超額累稅率，最高稅率也是55%。

與此相比，1980年中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法、1991年外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，外資企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，稅率都是33%，這體現(xiàn)了對(duì)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠的原則。

可以看出，在1980年代，個(gè)人所得稅的最高稅率比國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)所得稅的最高稅率低了10個(gè)百分點(diǎn)，比外資企業(yè)所得稅的稅率高了12個(gè)百分點(diǎn)。

1993年，我國(guó)頒布企業(yè)所得稅暫行條例，對(duì)所有內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)施比例稅率，稅率為33%，總體上降低了內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅負(fù)，使內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅率相同。2007年，我國(guó)又頒布企業(yè)所得稅法，使內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的稅法，稅率降為25%。

在基本稅率25%的基礎(chǔ)上，我國(guó)對(duì)小微企業(yè)實(shí)施優(yōu)惠稅率。例如，2018年7月11日財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》規(guī)定：“對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元（含100萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”按照這一規(guī)定，符合條件的小微企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率是10%。

由此可以看出，過(guò)去的40年，是國(guó)際上稅率不斷降低的40年，也是我國(guó)企業(yè)所得稅稅率不斷降低的40年。在此過(guò)程中，個(gè)人所得稅的稅率降低有限，導(dǎo)致的結(jié)果是，我國(guó)個(gè)人所得稅最高稅率已經(jīng)由國(guó)際上的較低稅率變?yōu)槠?，由低于企業(yè)所得稅稅率變?yōu)楦哂谄髽I(yè)所得稅稅率。

而在近年來(lái)的現(xiàn)實(shí)中，個(gè)人所得稅占國(guó)家總稅收收入的比重也在持續(xù)提高。國(guó)家雖然多次修改個(gè)人所得稅法，通過(guò)擴(kuò)大免征額的方式降低個(gè)人稅負(fù)，但個(gè)人所得稅占國(guó)家總稅收的比重仍然由1999年的3.87%增加到2017年的8.29%，2018年上半年進(jìn)一步增加到8.87%。

調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入差距懸殊的矛盾，本是個(gè)人所得稅的立法目的之一。我國(guó)近年有所擴(kuò)大的貧富差距也廣受詬病。但是，獲取高收入的人群絕大部分增加的是投資、股權(quán)類(lèi)收入，對(duì)這部分收入來(lái)說(shuō)，依靠個(gè)人所得稅法難以對(duì)其征收高額稅收，而個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)主體主要是廣大工薪人群，通過(guò)高稅率緩解收入差距的作用是比較有限的。

近十余年來(lái)，國(guó)家曾三次提高個(gè)稅起征點(diǎn)，但總體上減稅效果仍較為有限，每次減稅減少的個(gè)人所得稅占比僅0.2個(gè)百分點(diǎn)左右。目前我國(guó)正大力實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅。

由此看來(lái)，在國(guó)際和國(guó)內(nèi)都主張降低稅率的大背景下，我國(guó)以工資、薪金項(xiàng)目為主的個(gè)人所得稅稅率尤其是最高檔稅率，仍有降低的空間。

（作者郭才森為法學(xué)碩士、高級(jí)經(jīng)濟(jì)師；薛瑞濤為山東航空集團(tuán)有限公司規(guī)劃部總經(jīng)理；劉巖為山東省濟(jì)南市歷下區(qū)人民法院副院長(zhǎng)）