公司快評(píng)｜華自科技收交易所監(jiān)管函，上市公司應(yīng)重視會(huì)計(jì)差錯(cuò)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)

每經(jīng)評(píng)論員 謝欣

9月27日晚間，華自科技（SZ300490，股價(jià)12.19元，市值48.30億元）發(fā)布公告，稱(chēng)收到交易所監(jiān)管函。

根據(jù)監(jiān)管函，2022年，華自科技在對(duì)子公司華自格蘭特環(huán)?？萍迹ū本┯邢薰旧儆?jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備470萬(wàn)元。此外，還對(duì)子公司深圳市精實(shí)機(jī)電科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)精實(shí)機(jī)電）客戶(hù)的收入跨期確認(rèn)了收入。交易所監(jiān)管函指出，上述事項(xiàng)導(dǎo)致華自科技對(duì)2021年年報(bào)、2022年年報(bào)、半年報(bào)及各季度報(bào)告的收入、凈利潤(rùn)等多項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的披露不準(zhǔn)確。

結(jié)合此番收到的監(jiān)管函以及華自科技此前的公告，該公司的會(huì)計(jì)差錯(cuò)出現(xiàn)在兩個(gè)方面。

一是2022年，華自科技在對(duì)子公司華自格蘭特環(huán)保科技（北京）有限公司未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)過(guò)程中，營(yíng)運(yùn)資金的測(cè)算未考慮研發(fā)費(fèi)用的影響，使得營(yíng)運(yùn)資金估算時(shí)少計(jì)了研發(fā)費(fèi)用，因此預(yù)測(cè)期營(yíng)運(yùn)資金增加額低于應(yīng)計(jì)數(shù)，導(dǎo)致預(yù)測(cè)期可收回金額高于應(yīng)計(jì)數(shù)，最終，華自科技少計(jì)提了商譽(yù)減值準(zhǔn)備470萬(wàn)元。

二是子公司精實(shí)機(jī)電與客戶(hù)簽訂3條產(chǎn)線的設(shè)備供貨合同，并約定合同總金額和付款條件，精實(shí)機(jī)電根據(jù)新收入準(zhǔn)則在識(shí)別合同履約義務(wù)時(shí)存在理解偏差，將整個(gè)合同3條產(chǎn)線判定為是一項(xiàng)履約義務(wù)。因此，未將2021年12月完成的2條產(chǎn)線先確認(rèn)收入，而是在2022年2月完成剩余1條產(chǎn)線的交付及驗(yàn)收后一并確認(rèn)的收入，以致2021年的2條產(chǎn)線存在收入確認(rèn)跨期，涉及金額為6000萬(wàn)元。

盡管華自科技此前發(fā)布更正公告，上述差錯(cuò)對(duì)華自科技2021年、2022年的營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)均帶來(lái)影響。不過(guò)變動(dòng)金額占更正前對(duì)應(yīng)金額的比例不大。但由此也需要明確幾個(gè)問(wèn)題：

首先，華自科技的會(huì)計(jì)差錯(cuò)問(wèn)題涉及商譽(yù)減值和收入確認(rèn)兩個(gè)方面，這兩個(gè)方面都是會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是監(jiān)管部門(mén)和審計(jì)機(jī)構(gòu)關(guān)注的重點(diǎn)。商譽(yù)減值是否充分、收入確認(rèn)是否合理，直接影響上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力。因此，華自科技應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定，對(duì)商譽(yù)進(jìn)行定期或不定期的減值測(cè)試，并根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)的條件和原則，對(duì)收入進(jìn)行正確的確認(rèn)和計(jì)量。

其次，華自科技的會(huì)計(jì)差錯(cuò)問(wèn)題反映了其內(nèi)部控制存在缺陷。根據(jù)公告顯示，華自科技發(fā)現(xiàn)了前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，并進(jìn)行了更正。這說(shuō)明華自科技在前期編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)沒(méi)有有效地執(zhí)行內(nèi)部控制程序，沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)差錯(cuò)。同時(shí)，華自科技也沒(méi)有及時(shí)披露會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的原因、過(guò)程和影響，沒(méi)有充分保障投資者的知情權(quán)。因此，華自科技應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行，完善財(cái)務(wù)報(bào)表編制、審計(jì)和披露流程，提高財(cái)務(wù)信息披露的及時(shí)性、真實(shí)性和完整性。

最后，上市公司的會(huì)計(jì)差錯(cuò)問(wèn)題可能面臨監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《證券法》《刑法》《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)，上市公司有義務(wù)向投資者提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)信息，并對(duì)其信息披露行為承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如果上市公司存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏等違法違規(guī)行為，可能受到證監(jiān)會(huì)、交易所等監(jiān)管部門(mén)的處罰或問(wèn)責(zé)，并可能面臨投資者索賠或刑事追究等法律風(fēng)險(xiǎn)。因此，華自科技應(yīng)當(dāng)認(rèn)真配合監(jiān)管部門(mén)問(wèn)詢(xún)，并采取有效措施改正錯(cuò)誤、消除影響、防范風(fēng)險(xiǎn)。