IIGF觀點(diǎn)|實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)，需要綠色稅收助力綠色發(fā)展

每經(jīng)特約評(píng)論員 朱晨晨 周文靜 每經(jīng)編輯 黃宗彥

綠色財(cái)政稅收是國(guó)家為了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展綠色化提出的一項(xiàng)政策，在促進(jìn)“兩高一剩”行業(yè)的低碳轉(zhuǎn)型中，綠色稅收能夠抑制企業(yè)的高污染高耗能行為。因此，加快構(gòu)建我國(guó)綠色稅收體系，對(duì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略有著非常重要的意義。  

本文將介紹我國(guó)現(xiàn)行的綠色稅收制度，探討綠色稅收如何助力綠色低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展，分析目前綠色稅收在實(shí)施階段所面臨的問題，最后針對(duì)綠色稅收發(fā)展提出相關(guān)建議。

綠色稅收概念與提出背景

稅收是政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段之一，對(duì)生態(tài)環(huán)境方面將發(fā)揮重要作用。根據(jù)《國(guó)際稅收辭匯》第二版中的定義，“綠色稅收”是對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收是以保護(hù)環(huán)境、合理開發(fā)利用自然資源，推進(jìn)綠色生產(chǎn)和消費(fèi)為目的，建立開征以保護(hù)環(huán)境的生態(tài)稅收的“綠色”稅制，從而保持人類的可持續(xù)發(fā)展。

2015年6月，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的意見》，首次明確提出“綠色化”概念，正式對(duì)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅制度進(jìn)行開啟；2016年12月，隨著《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)的綠色稅收體系開始了一個(gè)新的時(shí)期。在“十三五”期間，“綠色 ”就成為一種發(fā)展理念。經(jīng)過“十三五”期間稅改綠色轉(zhuǎn)型，我國(guó)已基本構(gòu)建起多稅種、多層次調(diào)節(jié)的綠色稅收體系。

2022年，我國(guó)已跨入“十四五”時(shí)期，在這個(gè)時(shí)期我國(guó)環(huán)境發(fā)展將面臨重大突破，將更深入推進(jìn)綠色稅收制度，充分發(fā)揮稅收在綠色發(fā)展中的作用。隨著我國(guó)“雙碳”目標(biāo)的提出，將加快形成綠色低碳生產(chǎn)生活方式，完成“雙碳”目標(biāo)必然離不開稅收政策支持，應(yīng)充分發(fā)揮稅收激勵(lì)和約束作用，通過完善綠色稅收政策，構(gòu)建綠色稅收體系，引導(dǎo)低碳生產(chǎn)生活方式，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面綠色轉(zhuǎn)型。

我國(guó)現(xiàn)行的綠色稅收制度

我國(guó)現(xiàn)行的綠色稅收制度，主要分為三個(gè)方面。第一，是專門為環(huán)境保護(hù)而設(shè)立的綠色稅種，即環(huán)境保護(hù)稅。

2016年12月25日，第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十五次會(huì)議通過的《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》，自2018年1月1日起正式施行。環(huán)境保護(hù)稅的主要應(yīng)稅污染物包括大氣污染物、水污染物、固體廢物以及噪聲等。環(huán)境保護(hù)稅是我國(guó)唯一獨(dú)立的綠色稅種，也是首部專門為環(huán)境保護(hù)而設(shè)立的獨(dú)立型綠色稅種。標(biāo)志著我國(guó)“綠色稅制”進(jìn)入法治化與精細(xì)化階段，強(qiáng)化了綠色稅收對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。

第二，是現(xiàn)行稅制中其他具有環(huán)保性質(zhì)的綠色相關(guān)稅種。

現(xiàn)行稅制中除了環(huán)境保護(hù)稅以外，還有一些其他具有環(huán)保性質(zhì)的綠色相關(guān)稅種，具體包括資源稅、消費(fèi)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅和車輛購(gòu)置稅。主要分為資源占用型和行為引導(dǎo)型綠色稅收。

資源占用型綠色稅收主要是資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅。對(duì)于提高資源的開發(fā)利用率，促進(jìn)國(guó)家資源合理、有效地開發(fā)利用，減少資源損失浪費(fèi)有積極的作用，是保護(hù)資源的重要稅種和主體稅種之一。行為引導(dǎo)型綠色稅收主要是消費(fèi)稅和車船稅、車輛購(gòu)置稅。通過設(shè)置部分與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅目、稅率差異和稅收優(yōu)惠政策對(duì)污染環(huán)境的特定消費(fèi)品的生產(chǎn)、消費(fèi)或使用行為征稅來增加特定消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)，引導(dǎo)生產(chǎn)者和消費(fèi)者采用更有利于環(huán)境的生產(chǎn)行為和消費(fèi)行為，從而抑制了對(duì)高污染、高耗能產(chǎn)品的消費(fèi)，促進(jìn)節(jié)能減排環(huán)保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第三是與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

在現(xiàn)行稅制中除了環(huán)境保護(hù)稅和其他綠色相關(guān)稅種以外，還設(shè)置了與環(huán)境相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。該稅種未設(shè)置與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅目和稅率，但是在稅收優(yōu)惠政策上制定了綠色稅收優(yōu)惠政策。例如增值稅、企業(yè)所得稅等稅種就在資源綜合利用產(chǎn)品和服務(wù)、節(jié)能服務(wù)公司等方面制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，旨在促進(jìn)企業(yè)節(jié)約利用資源、增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，鼓勵(lì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

我國(guó)現(xiàn)行的綠色稅收制度

綠色稅收助推綠色發(fā)展 

綠色稅收如何助推綠色發(fā)展，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。

一方面，綠色稅收刺激企業(yè)進(jìn)行綠色技術(shù)創(chuàng)新。近年來，國(guó)家實(shí)施大規(guī)模減稅降費(fèi)政策。隨著減稅降費(fèi)紅利持續(xù)釋放，國(guó)家為企業(yè)提供認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除輔導(dǎo)等一系列政策支持和幫助，讓企業(yè)連續(xù)享受稅收政策優(yōu)惠。在降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的同時(shí)，也極大激發(fā)了企業(yè)加大科技創(chuàng)新力度、增加研發(fā)投入的熱情。自綠色稅收開征以來，不少企業(yè)通過加大節(jié)能減排投入，繳納的稅費(fèi)逐年遞減，經(jīng)濟(jì)效益逐年攀升，實(shí)現(xiàn)了綠色發(fā)展。有了國(guó)家稅收政策的支持，企業(yè)會(huì)更加積極地將這筆減免稅額用于高端技術(shù)人才的招錄，加大科技創(chuàng)新的資金投入，進(jìn)一步提高企業(yè)生產(chǎn)力，打造企業(yè)品牌形象。

另一方面，綠色稅收能夠推動(dòng)綠色低碳發(fā)展進(jìn)程。為落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院提出關(guān)于“碳達(dá)峰、碳中和”的目標(biāo)，在環(huán)境保護(hù)稅、資源稅等綠色稅制充分發(fā)揮稅收杠桿的綠色調(diào)節(jié)作用下，我國(guó)的“綠色稅制”效應(yīng)不斷凸顯，作為宏觀調(diào)控的重要工具，稅收在此過程中發(fā)揮綠色發(fā)展調(diào)節(jié)作用。

綠色稅收不僅有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)污染物的減排目標(biāo)，還可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，助力國(guó)家低碳減排路線的實(shí)現(xiàn)。綠色稅收對(duì)我國(guó)實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)將起到極大的促進(jìn)作用，讓企業(yè)更好地達(dá)到節(jié)能減排、創(chuàng)造綠色經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)，持續(xù)推進(jìn)綠色低碳發(fā)展。

我國(guó)綠色稅收所面臨的問題

我國(guó)采取的一系列具有生態(tài)價(jià)值的稅收政策，與政府的其他政策措施相配合，在減少或逐漸消除環(huán)境污染、加強(qiáng)環(huán)境與資源保護(hù)方面發(fā)揮積極作用。但是面對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，綠色稅收在環(huán)保方面應(yīng)有的作用尚未完全有效發(fā)揮，在發(fā)展過程中仍然面臨不少問題。

首先，綠色稅收缺乏完整的稅收體系。

隨著環(huán)境問題的日益凸顯，監(jiān)管部門對(duì)環(huán)保的要求也愈加嚴(yán)格。盡管我國(guó)多項(xiàng)發(fā)法律中對(duì)環(huán)保稅收作出相關(guān)規(guī)定，但是當(dāng)前綠色稅收在主體稅種、征稅標(biāo)準(zhǔn)以及綠色稅務(wù)協(xié)作上仍面臨許多考驗(yàn)。在主體稅種上，綠色稅收在總的稅收收入中所占比重小，還難以滿足“碳達(dá)峰、碳中和”的綠色發(fā)展需求。在征稅標(biāo)準(zhǔn)上，由于當(dāng)前稅率標(biāo)準(zhǔn)偏低，而納稅人在治污減排上耗費(fèi)的成本高，一定程度上降低了企業(yè)低碳減排的積極性。此外，在協(xié)作上，需要環(huán)境保護(hù)部門與稅務(wù)部門協(xié)同配合，但是當(dāng)前部門之間的分工還不夠清晰，導(dǎo)致環(huán)保信息的銜接不夠通暢。

其次，綠色稅收理念滲透不足。

當(dāng)前，無論是企業(yè)還是民眾對(duì)于綠色稅收的了解都不夠深入。綠色稅收對(duì)企業(yè)具有約束功能，能夠提醒企業(yè)注重自身的節(jié)能減排工作。而大多數(shù)企業(yè)由于自身經(jīng)營(yíng)利益與缺少低碳環(huán)保意識(shí)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中若完全以謀取自身利益為首要條件下，會(huì)忽略對(duì)綠色發(fā)展的關(guān)注。除企業(yè)外，綠色稅收對(duì)于引導(dǎo)居民綠色消費(fèi)、保護(hù)環(huán)境具有重要作用。但是，大多數(shù)民眾對(duì)綠色稅收的含義也較為模糊。其次，民眾對(duì)于污染物排放以及降低能耗的意識(shí)不足等問題，也讓綠色稅收的落實(shí)面臨挑戰(zhàn)。

我國(guó)綠色稅收發(fā)展相關(guān)建議 

如何推動(dòng)綠色稅收發(fā)展，我們提出三個(gè)方面的相關(guān)建議。

首先，改善綠色稅收管理體系。

一是擴(kuò)大綠色稅收征收范圍。首先由于資源稅的征收范圍過窄，仍需不斷擴(kuò)大，其次政府要對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)行為進(jìn)行正確引導(dǎo)，可以適當(dāng)提高對(duì)產(chǎn)生環(huán)境污染和損耗大量資源的消費(fèi)品的稅率。二是完善綠色稅收計(jì)稅依據(jù)。要使資源稅從價(jià)計(jì)征的改革盡快完成，調(diào)整部分稅種的計(jì)稅依據(jù)，使其更加合理，該稅收調(diào)節(jié)方式體現(xiàn)了為達(dá)到資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)所帶來的積極作用。此外，還需要不斷改善各部門間協(xié)同，對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的征管應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)部門與環(huán)保部門的合作；推進(jìn)信息共享，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)平臺(tái)作用。

其次，加強(qiáng)綠色稅收對(duì)企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制。

對(duì)于企業(yè)而言，綠色稅收對(duì)企業(yè)具有激勵(lì)作用。通過減稅降費(fèi)能夠降低企業(yè)的成本，激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新意識(shí)。從而能夠加強(qiáng)技術(shù)攻關(guān)、加大對(duì)低碳環(huán)保的投入力度。因此，需要加大對(duì)企業(yè)綠色稅收的環(huán)保優(yōu)惠政策，在稅制上能夠體現(xiàn)出對(duì)環(huán)保的要求。一方面，加強(qiáng)企業(yè)所得稅對(duì)環(huán)境保護(hù)以及碳減排的支持力度。在節(jié)能、節(jié)水等環(huán)保產(chǎn)品和技術(shù)上給予稅收優(yōu)惠支持，尤其在碳減排項(xiàng)目與設(shè)備采購(gòu)等方面。使綠色稅收政策能激勵(lì)企業(yè)綠色、節(jié)能、環(huán)保技術(shù)的發(fā)展。另一方面，在企業(yè)排放上完善“多排多繳、少排少繳、不排不繳”的正向激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)企業(yè)綠色低碳發(fā)展，從而引導(dǎo)企業(yè)減少污染物的排放。

第三，推廣綠色稅收的宣傳引導(dǎo)效應(yīng)。

綠色稅收政策對(duì)于推動(dòng)社會(huì)綠色低碳發(fā)展具有重要意義，但是由于企業(yè)和民眾對(duì)綠色稅收的意識(shí)不強(qiáng)，也阻礙了綠色稅收的進(jìn)展。稅務(wù)部門除了需要推進(jìn)落實(shí)各項(xiàng)綠色稅收政策和優(yōu)惠之外，還需要加強(qiáng)對(duì)基層稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)工作；通過納稅人培訓(xùn)課堂等方式加強(qiáng)對(duì)綠色稅收的宣傳，還可以采用網(wǎng)上發(fā)布公告、微信、短信等多種途徑進(jìn)行環(huán)保稅稅收政策宣傳，加大綠色稅收的宣傳解讀力度。加深納稅人對(duì)綠色稅收的理解，使納稅人在執(zhí)行環(huán)保稅中得到實(shí)惠。將實(shí)施綠色稅收所帶來的效益向企業(yè)和民眾展示，引導(dǎo)納稅人從“被動(dòng)”到“主動(dòng)”的環(huán)保意識(shí)，引導(dǎo)納稅人主動(dòng)加大對(duì)低碳、環(huán)保與減排的關(guān)注。

作者朱晨晨系中央財(cái)經(jīng)大學(xué)綠色金融國(guó)際研究院研究員，周文靜系中央財(cái)經(jīng)大學(xué)綠色金融國(guó)際研究院科研助理