每經(jīng)熱評(píng)丨臨陣換審計(jì)機(jī)構(gòu)問(wèn)題多 需強(qiáng)化上市公司信披約束

每經(jīng)評(píng)論員 胥帥

臨近2021年年報(bào)披露期，近百家上市公司改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)。臨陣換將是兵家大忌，上市公司臨陣換審計(jì)機(jī)構(gòu)也值得商榷。

一是已經(jīng)進(jìn)入2022年，距年報(bào)披露截止日已越來(lái)越近，臨陣換審計(jì)機(jī)構(gòu)能否保證按時(shí)披露年報(bào)？這就好比是一場(chǎng)期末考試，手腳麻利的上市公司已經(jīng)快要交卷，你卻磨磨蹭蹭才開(kāi)始答題。

二是審計(jì)底稿、核查進(jìn)程、回函文件等移交是否足夠順暢，新到審計(jì)師是否能更快無(wú)縫對(duì)接。呈現(xiàn)給投資者的年報(bào)多達(dá)數(shù)百頁(yè)，遑論前期的底稿以及函證依據(jù)。審計(jì)師如果不能盡快消化，最后難免會(huì)變成紙面審計(jì)、辦公室審計(jì)。

筆者注意到，在97家擬改聘2021年年度審計(jì)機(jī)構(gòu)的公司中，有22家是被監(jiān)管實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)警示的ST公司。這類企業(yè)不乏資金占用、信披不實(shí)、關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化等行為。除開(kāi)常規(guī)的函證核查之外，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)師還會(huì)親赴實(shí)地，核查客戶、供應(yīng)商等的真實(shí)性。匆忙更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，他們能否有充足的時(shí)間對(duì)相應(yīng)客戶、供應(yīng)商、應(yīng)收賬款方、預(yù)付款方等諸多主體進(jìn)行逐一核查？更何況相比長(zhǎng)期跟蹤的審計(jì)師，新接手審計(jì)師對(duì)企業(yè)既往問(wèn)題、審計(jì)重點(diǎn)、關(guān)鍵事項(xiàng)的熟悉度也遜于前者。

三是改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)的理由是否真實(shí)？是否站得住腳？是否存在別有用心的“難言之隱”？

從改聘理由看，以滿足審計(jì)需求之類不痛不癢的措辭居多。這對(duì)投資者也是無(wú)效信息，上市公司需要回答什么是審計(jì)需求。在筆者看來(lái)，審計(jì)需求無(wú)非是主動(dòng)需求和被動(dòng)需求兩種。被動(dòng)需求可能是審計(jì)機(jī)構(gòu)忙不過(guò)來(lái)，也可能是審計(jì)機(jī)構(gòu)不想接著審計(jì)。這是在商言商的正常交易行為，無(wú)可厚非。至于主動(dòng)需求，可能是和審計(jì)機(jī)構(gòu)“八字不合”，認(rèn)為審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)性不夠。也有可能是想換一家更稱心的審計(jì)機(jī)構(gòu)，抹去過(guò)往不好看的非標(biāo)意見(jiàn)。

換一家審計(jì)機(jī)構(gòu)再變更審計(jì)意見(jiàn)，可能會(huì)涉嫌審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買。這種違背審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的行為，監(jiān)管必須重拳出擊。上市公司更換審計(jì)機(jī)構(gòu)再獲得不同審計(jì)評(píng)價(jià)的案例并不少見(jiàn)。2021年10月，有媒體通過(guò)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，滬深兩市共有431家上市公司更換了2020年報(bào)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，其中有76家上市公司的審計(jì)意見(jiàn)發(fā)生改變。

更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)意見(jiàn)變好的比變差的要多。雖然不能貿(mào)然下結(jié)論存在審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買行為，但結(jié)果還是或多或少說(shuō)明了一些問(wèn)題。監(jiān)管也意識(shí)到突擊更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的問(wèn)題，也對(duì)相應(yīng)公司發(fā)函問(wèn)詢。但只有問(wèn)詢還不夠，還要強(qiáng)化突擊更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的信披約束。特別是對(duì)于溝通中存在重大分歧、臨近年報(bào)臨時(shí)變更、上一年度為非標(biāo)意見(jiàn)或觸及風(fēng)險(xiǎn)警示等特殊情形的，上市公司應(yīng)當(dāng)特別說(shuō)明，并結(jié)合前后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力等進(jìn)一步論證變更的合理性。同時(shí)，前后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)發(fā)表針對(duì)性意見(jiàn)，明確相關(guān)事項(xiàng)是否增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、是否可能影響審計(jì)結(jié)論的可靠性。

聘用審計(jì)機(jī)構(gòu)需要經(jīng)過(guò)董事會(huì)審議，這就需要發(fā)揮獨(dú)董的監(jiān)督作用。對(duì)于突擊更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的異常行為和理由，獨(dú)董應(yīng)該大膽發(fā)聲，該質(zhì)疑就質(zhì)疑，該投反對(duì)票，就投反對(duì)票。