持有權(quán)益性投資的獨(dú)資、合伙企業(yè)適用查賬征稅 中央財(cái)大教授溫來(lái)成：有利于堵住稅收流失漏洞

每經(jīng)記者 張蕊    每經(jīng)編輯 陳星    

日前，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》），自2022年1月1日起施行。

新華社圖

《公告》提出，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱獨(dú)資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。

獨(dú)資合伙企業(yè)應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況；公告實(shí)施前獨(dú)資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的，應(yīng)當(dāng)在2022年1月30日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到核定征收獨(dú)資合伙企業(yè)報(bào)送持有權(quán)益性投資情況的，調(diào)整其征收方式為查賬征收。

這一政策出臺(tái)是基于哪些考慮？對(duì)持有權(quán)益性投資的獨(dú)資合伙企業(yè)來(lái)說(shuō)，征稅方式的改變會(huì)有哪些影響？帶著這些問(wèn)題，《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者（以下簡(jiǎn)稱NBD）專訪了中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院教授溫來(lái)成。

查賬征收堵漏稅收流失

NBD：您認(rèn)為出臺(tái)這一政策是基于哪些考慮？

溫來(lái)成：我國(guó)對(duì)中小企業(yè)征稅實(shí)行查賬征收、核實(shí)征收、定期定額等方式，獨(dú)資合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅。而獨(dú)資合伙企業(yè)一般是中小微型企業(yè)，大部分地方以前對(duì)這種企業(yè)采取定期定額納稅的比較多，稅收漏洞多。

個(gè)人所得稅納稅方式分兩種：一種是源泉扣除，哪個(gè)單位給你發(fā)勞務(wù)報(bào)酬或者其他收入就由單位直接扣。另一種是個(gè)人自行申報(bào)。

像合伙制企業(yè)，之前都是合伙人在合伙制企業(yè)里面先分配收入，然后各自申報(bào)納稅。由于持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的獨(dú)資合伙企業(yè)，相對(duì)來(lái)說(shuō)經(jīng)營(yíng)情況比較好，合伙人收入也比較多，如果完全依靠個(gè)人申報(bào)，可能會(huì)有漏洞。采用查賬征收的方式，首先是堵住稅收流失漏洞。

其次，北交所開市之后，會(huì)有大量中小企業(yè)上市，涉及很多獨(dú)資合伙企業(yè)，同時(shí)也涉及持有人持有的股權(quán)收益如何征稅的問(wèn)題。這次對(duì)獨(dú)資合伙企業(yè)的權(quán)益性資產(chǎn)采用查賬方式征稅，有利于加強(qiáng)稅收征管。

另外，從大的方面來(lái)講，這次政策調(diào)整也和我們國(guó)家現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)縮小收入差距的大方向是一致的。

有利于企業(yè)規(guī)范管理

NBD：對(duì)持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的獨(dú)資合伙企業(yè)來(lái)說(shuō)，征稅方式改變后會(huì)有哪些影響？

溫來(lái)成：首先，從國(guó)家大政方針來(lái)講，盡管這兩年居民收入差距有所縮小，但是差距仍然存在，事實(shí)上也有一些高收入群體偷漏稅問(wèn)題，貧富差距的關(guān)注度較高。國(guó)家財(cái)政稅務(wù)部門需要采取相應(yīng)措施。

其次，從企業(yè)管理的角度來(lái)講，這些獨(dú)資合伙企業(yè)的管理應(yīng)該會(huì)更加規(guī)范。因?yàn)槎悇?wù)局要查賬，企業(yè)至少要建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，這對(duì)企業(yè)的規(guī)范發(fā)展非常重要。

因此，一方面要利用稅收的方式調(diào)節(jié)收入差距，另一方面要促進(jìn)這些企業(yè)的規(guī)范發(fā)展，所以從宏觀、微觀兩個(gè)方面應(yīng)該都會(huì)有相應(yīng)的影響。

NBD：在北交所上市的企業(yè)，很多都是創(chuàng)新型中小企業(yè)、“專精特新”企業(yè)，如果征稅方式改為查賬征收方式，會(huì)加重這些企業(yè)的負(fù)擔(dān)嗎？

溫來(lái)成：這會(huì)有利于企業(yè)的規(guī)范發(fā)展。在稅基一定的情況下，稅負(fù)是由稅率來(lái)決定的?，F(xiàn)在個(gè)人所得稅稅率沒(méi)有調(diào)整，也就意味著國(guó)家并沒(méi)有加重納稅人的負(fù)擔(dān)。

在此之前，如果獨(dú)資合伙企業(yè)自己申報(bào)，也是按照現(xiàn)行稅率來(lái)繳稅。而且世界各國(guó)個(gè)人所得稅繳納的慣例是，采用抽查方式或者隨機(jī)抽查方式對(duì)納稅進(jìn)行監(jiān)督。即便之前自己申報(bào)，雖然稅務(wù)局不能夠做到每一個(gè)申報(bào)單都查，但一旦查實(shí)，也會(huì)按照法律進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，和查賬征收的力度是一樣的，只是現(xiàn)在更嚴(yán)格更規(guī)范。

之前個(gè)人申報(bào)時(shí)，會(huì)有人抱著僥幸心理，認(rèn)為查不到自己身上。而查賬征收方式就堵住了偷稅漏稅的漏洞。

與稅務(wù)籌劃行業(yè)無(wú)關(guān)

NBD：有人認(rèn)為，這意味著稅務(wù)籌劃這個(gè)行業(yè)將不復(fù)存在，所有明星、藝人、網(wǎng)紅的收入將全額納稅，所有私募股權(quán)基金的退出將全額納稅。您怎么看這種觀點(diǎn)？

溫來(lái)成：這和稅務(wù)籌劃沒(méi)有關(guān)系。稅務(wù)籌劃也是在遵守國(guó)家法律的前提下，使納稅人盡可能減少重復(fù)扣稅，或者說(shuō)減少其他不必要的損失。因此此次調(diào)整為查賬征收方式對(duì)這個(gè)行業(yè)應(yīng)該沒(méi)有影響。這類中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供的服務(wù)，只要符合國(guó)家法律和相關(guān)規(guī)定，也是允許的。

按照我國(guó)法律，只要有應(yīng)稅收入、應(yīng)稅行為，都應(yīng)該全額納稅，稅收減免優(yōu)惠政策除外。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，類似于直播帶貨等一些新業(yè)態(tài)新模式出現(xiàn)了，可能剛開始稅務(wù)征收管理相關(guān)制度等還不健全，所以有的人鋌而走險(xiǎn)偷稅漏稅，最近國(guó)家對(duì)典型案例處罰后，會(huì)對(duì)其他從業(yè)者產(chǎn)生很大的威懾力。

實(shí)際上，近幾年國(guó)家也在反復(fù)研究在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下稅收征收征管所面臨的問(wèn)題，但在現(xiàn)實(shí)中，由于稅務(wù)部門的征管力量、征管技術(shù)還不完善，就會(huì)出現(xiàn)偷稅漏稅的情況，相關(guān)部門也在不斷改進(jìn)，比如采用人工智能、大數(shù)據(jù)等手段加強(qiáng)稅收征管。

私募股權(quán)基金退出的收入，也要分是公司收入還是個(gè)人所得。公司的收入是由基金公司來(lái)管理，基金公司有的采用公司制，有的是合伙制，合伙制就按照個(gè)人所得稅各自繳納，公司制就要按照企業(yè)所得稅來(lái)繳稅。如果個(gè)人在公司有股份，有股息紅利收入，再按照個(gè)人所得稅繳稅，根據(jù)企業(yè)制度的不同來(lái)納稅就可以。