每經(jīng)熱評(píng)｜會(huì)計(jì)差錯(cuò)不是財(cái)務(wù)造假擋箭牌

每經(jīng)特約評(píng)論員 熊錦秋

8月21日，星星科技披露“前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告”(下稱(chēng)《更正公告》)等系列公告，上市公司在編制2021年半年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在差錯(cuò)，調(diào)整后2020年凈利潤(rùn)由盈利5203萬(wàn)元變?yōu)樘潛p25.45億元。筆者認(rèn)為，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)精準(zhǔn)區(qū)分會(huì)計(jì)差錯(cuò)與財(cái)務(wù)造假。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》，所謂會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用相關(guān)信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。相關(guān)信息包括兩種，即“編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息”以及“前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息”。

星星科技《更正公告》對(duì)更正原因的表述，主要包括公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、應(yīng)收賬款及應(yīng)付賬款等科目存在錯(cuò)誤;公司存在資金往來(lái)款未在其他應(yīng)付款列示的情況;商譽(yù)減值需要補(bǔ)提。這些更正原因，是否屬于上述準(zhǔn)則中規(guī)定的更正原因，值得探究。

星星科技三位獨(dú)立董事對(duì)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正議案投了棄權(quán)票，原因是此次會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正未經(jīng)專(zhuān)業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)。根據(jù)《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第19號(hào)——財(cái)務(wù)信息的更正及相關(guān)披露》，如果會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正事項(xiàng)導(dǎo)致公司相關(guān)年度盈虧性質(zhì)發(fā)生改變，公司需聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)更正后財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面審計(jì)并出具新的審計(jì)報(bào)告。據(jù)此，星星科技正在聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

此前康美藥業(yè)也發(fā)布過(guò)《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告》，意圖掩蓋財(cái)務(wù)造假行為，但最終被監(jiān)管部門(mén)定性為“有預(yù)謀、有組織，長(zhǎng)期、系統(tǒng)實(shí)施財(cái)務(wù)造假行為”。星星科技此次大動(dòng)干戈更正2020年財(cái)報(bào)，不免也讓人有此擔(dān)憂(yōu)。

會(huì)計(jì)差錯(cuò)與財(cái)務(wù)造假到底有什么區(qū)別?首先從主觀來(lái)分析，財(cái)務(wù)造假存在主觀故意，比如為了維持上市公司的上市地位、確保凈資產(chǎn)不為負(fù)值，或者實(shí)控人挪用侵占上市公司資金，需要財(cái)務(wù)造假來(lái)掩蓋等;而會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般不存在主觀故意，比如財(cái)務(wù)人員采用了不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，自己對(duì)相關(guān)事實(shí)或信息理解存有疏忽等。

再?gòu)目陀^后果來(lái)分析，一般會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)公眾投資者以及對(duì)社會(huì)的危害性較低，只需調(diào)整更正當(dāng)期數(shù)據(jù)即可;而財(cái)務(wù)造假往往金額較大、性質(zhì)嚴(yán)重，投資者基于謬之千里的財(cái)務(wù)報(bào)告去投資，可能由此形成巨大損失。

8月18日，星星科技發(fā)布公告稱(chēng)，星星科技被債權(quán)人以上市公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)且明顯缺乏清償能力為由，向法院申請(qǐng)對(duì)星星科技進(jìn)行破產(chǎn)重整，由此股價(jià)出現(xiàn)連續(xù)大跌。本來(lái)按此前星星科技2020年年報(bào)，每股凈資產(chǎn)還有2元多，但經(jīng)此次會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、追溯重述之后，2020年底凈資產(chǎn)直接變成負(fù)值，觸及退市紅線(xiàn)，8月24日將被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示，股價(jià)表現(xiàn)或?qū)⒀┥霞铀?/p>

股民投資股票，當(dāng)然愿意承擔(dān)上市公司經(jīng)營(yíng)面臨的各種正常風(fēng)險(xiǎn)，但絕不愿意承擔(dān)財(cái)務(wù)造假或人為掏空資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。星星科技的股民感覺(jué)冤屈，股吧有人提出聘請(qǐng)律師索賠，但要索賠，就得有上市公司等存在違法違規(guī)的理由。

會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，并非財(cái)務(wù)造假的擋箭牌，對(duì)星星科技的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，到底是否存在或?qū)儆谪?cái)務(wù)造假，建議監(jiān)管部門(mén)盡快跟進(jìn)調(diào)查，這是維護(hù)投資者信心的必要舉措。新《證券法》及《刑法修正案(十一)》加大了對(duì)信披違法行為的處罰力度，監(jiān)管以及司法部門(mén)要利用好法律利劍，對(duì)財(cái)務(wù)造假等行為予以精準(zhǔn)打擊。不過(guò)，目前星星科技已經(jīng)資不抵債，就算被認(rèn)定存在財(cái)務(wù)造假或虛假陳述，也可能無(wú)錢(qián)賠償股民。

筆者認(rèn)為，上市公司股東應(yīng)主動(dòng)行權(quán)，向法院提起對(duì)涉嫌主體的訴訟、追討被套取的資產(chǎn)，監(jiān)管部門(mén)、司法部門(mén)、工商登記機(jī)關(guān)、銀行系統(tǒng)等各方應(yīng)通力合作，為股民維權(quán)提供大力支持。