每經(jīng)熱評(píng)｜德勤舉報(bào)門(mén)啟示：“販賣(mài)”審計(jì)意見(jiàn)要不得

每經(jīng)評(píng)論員 王硯丹 

近日德勤事件鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)。一位代號(hào)“YW”員工的50頁(yè)P(yáng)PT引起軒然大波，直指審計(jì)過(guò)程中存在未執(zhí)行抽憑程序、胡亂填寫(xiě)憑證日期和金額等違規(guī)行為。對(duì)此，德勤很快就發(fā)出公告稱(chēng)：“未發(fā)現(xiàn)任何證據(jù)影響我們審計(jì)工作的充分性，因此相關(guān)審計(jì)工作支持我們的審計(jì)意見(jiàn)。我們會(huì)對(duì)收到的任何質(zhì)疑進(jìn)行調(diào)查”。

然則樹(shù)欲靜而風(fēng)不止。不但資本市場(chǎng)、審計(jì)圈議論紛紛，連證監(jiān)會(huì)都發(fā)聲：已經(jīng)安排對(duì)舉報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行核查，也要求德勤內(nèi)部自查，后續(xù)情況將持續(xù)跟進(jìn)。

筆者認(rèn)為，無(wú)論這位員工出于怎樣的目的進(jìn)行舉報(bào)，社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)在于審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性、完整性，更重要的是審計(jì)人員的職業(yè)道德。作為資本市場(chǎng)的“看門(mén)人”，審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)不能是“販賣(mài)”審計(jì)意見(jiàn)，做“拿人錢(qián)財(cái)，與人消災(zāi)”的事情。

在我國(guó)，審計(jì)行業(yè)發(fā)展壯大與資本市場(chǎng)建設(shè)發(fā)展息息相關(guān)。公眾無(wú)法通過(guò)個(gè)人力量確定一家公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、內(nèi)部控制完整性，只能借助審計(jì)師出具的報(bào)告。因此，審計(jì)行業(yè)的定位從來(lái)都很明確：在注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材中被定義為“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”。在新證券法中，則作為中介機(jī)構(gòu)重要組成部分被定義為“看門(mén)人”。

要成為一名簽字審計(jì)師，門(mén)檻是很高的，首先要通過(guò)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，自1991年我國(guó)首次舉辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試以來(lái)，629.70萬(wàn)人先后報(bào)名參加考試。截至2018年底，只有25.37萬(wàn)人通過(guò)考試并取得全科合格證書(shū)。

但現(xiàn)實(shí)中，有著精英光環(huán)的審計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻屢出問(wèn)題。2001年發(fā)生在美國(guó)的安然破產(chǎn)案，拖累安達(dá)信事務(wù)所退出歷史舞臺(tái)，全球知名的“五大”變成“四大”。在國(guó)內(nèi)，上市公司神州長(zhǎng)城（即神城A退）曾自曝2017年度財(cái)務(wù)造假，當(dāng)期立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)被啪啪打臉。

造成這種問(wèn)題的原因是多元的：首先，審計(jì)費(fèi)用由被審計(jì)單位支付，最終訴求只有一個(gè)：一份程式化的“標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告。所以從商業(yè)本質(zhì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)機(jī)構(gòu)成了審計(jì)意見(jiàn)的出售方，上市公司成了購(gòu)買(mǎi)方。

其次，事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)激烈，價(jià)格戰(zhàn)時(shí)有發(fā)生。和任何一個(gè)行業(yè)一樣，其客戶(hù)獲取也會(huì)講究人脈等資源。筆者曾專(zhuān)門(mén)就證券行業(yè)審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)就在2020年，就連海通、西南等資本實(shí)力雄厚的券商也大幅壓縮了年審計(jì)費(fèi)用上限。在IPO保薦工作中，更是券商等保薦機(jī)構(gòu)“吃肉”，審計(jì)、律師“喝湯”。簽字審計(jì)師雖然執(zhí)業(yè)門(mén)檻較高，收入?yún)s往往不能和券商等相提并論。經(jīng)過(guò)多年高強(qiáng)度的審計(jì)工作，難免有諸如YW舉報(bào)的高級(jí)經(jīng)理那樣出現(xiàn)職業(yè)倦怠感、忘記初心，用“放飛機(jī)”糊弄工作的情況發(fā)生。

第三，據(jù)筆者了解，有大量繁瑣細(xì)致的審計(jì)工作由新人甚至在校實(shí)習(xí)生完成，尤其是年審季。這一方面是不少事務(wù)所出于壓縮成本的考量，另一方面也是因?yàn)樵S多審計(jì)工作時(shí)間緊、任務(wù)重。

對(duì)于YW的舉報(bào)，輿論褒貶不一。有認(rèn)為他打著道德旗號(hào)、有挾私報(bào)復(fù)之嫌；也有盛贊他敢于發(fā)聲、揭示行業(yè)潛規(guī)則。筆者認(rèn)為，YW做的PPT固然精美，但也充斥著許多主觀判斷。特別是他花了重點(diǎn)篇幅描述的存貨減值認(rèn)定，在會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)操中本就帶有主觀成分。

不過(guò)，即使YW有私心，但他能夠站出來(lái)，讓社會(huì)更多關(guān)注到審計(jì)行業(yè)內(nèi)幕，對(duì)監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)勤勉盡責(zé)也有著重要意義。筆者衷心希望這次舉報(bào)門(mén)能倒逼審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷優(yōu)化審計(jì)工作程序，糾偏少數(shù)機(jī)構(gòu)“販賣(mài)”審計(jì)意見(jiàn)的異化經(jīng)營(yíng)觀念。長(zhǎng)期來(lái)看，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)公信力樹(shù)立利大于弊。