員工出差、外賣服務(wù)、保險(xiǎn)賠付等如何繳納增值稅？稅務(wù)總局明確統(tǒng)一征管口徑

每經(jīng)記者 張鐘尹    每經(jīng)編輯 陳星    

近日，國(guó)家稅務(wù)總局公布了《關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》，對(duì)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、餐飲服務(wù)稅目適用等13個(gè)具體問(wèn)題進(jìn)行明確。

北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)李旭紅向《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，旅客運(yùn)輸服務(wù)是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中常見(jiàn)的費(fèi)用，此次明確了哪些員工可以抵扣國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，更便于納稅人的理解與遵從。

圖片來(lái)源：新華社

兩類員工國(guó)內(nèi)出差可抵扣

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，自2019年4月1日起，一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

《公告》明確，允許抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，主要考慮是：一是遵循增值稅基本規(guī)定。納稅人實(shí)際接受或負(fù)擔(dān)的、與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目，才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。員工以其單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為目的發(fā)生的旅客運(yùn)輸服務(wù)，與本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)。二是遵循經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際。考慮到實(shí)際業(yè)務(wù)中，以勞務(wù)派遣形式用工時(shí)，派遣人員直接受用工單位指派進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)，與單位員工工作性質(zhì)一致。

李旭紅向《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，《公告》明確了企業(yè)允許扣除的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的范圍，更便于納稅人的理解。旅客運(yùn)輸服務(wù)是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中常見(jiàn)的費(fèi)用，允許企業(yè)抵扣國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，幫助企業(yè)切實(shí)減輕稅負(fù)。同時(shí)，《公告》明確了哪些員工可以抵扣國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，符合增值稅基本規(guī)定，更便于納稅人的理解與遵從。

堂食和外賣稅收處理一致

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，消費(fèi)模式的不斷創(chuàng)新，消費(fèi)者不直接就餐而是購(gòu)買(mǎi)食品后打包帶走的這種快速消費(fèi)方式越來(lái)越普遍，這兩種方式分別如何進(jìn)行稅收處理？

稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，這一消費(fèi)方式的改變，并不影響納稅人向消費(fèi)者提供餐飲服務(wù)這一行為本質(zhì)。因此，為統(tǒng)一征管口徑，確保“堂食”和“外賣”稅收處理的一致性，《公告》明確，納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者的行為，應(yīng)按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

李旭紅向記者解釋，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文，提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅（稅率為6%）。隨著消費(fèi)者不直接就餐而是購(gòu)買(mǎi)食品后打包帶走的方式日益增加，各地可能存在征管口徑不一致的問(wèn)題。對(duì)于外賣的情況，部分企業(yè)可能是按照銷售貨物稅目適用13%稅率，這增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

李旭紅向記者表示，此次《公告》明確了納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者行為都按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅，便于餐飲企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解，避免出現(xiàn)稅收爭(zhēng)議。

明確車險(xiǎn)等保險(xiǎn)賠付支出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

《公告》明確了兩種情況下車險(xiǎn)賠付支出的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題。同時(shí)，保險(xiǎn)公司開(kāi)展的其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，也可以比照?qǐng)?zhí)行。

以車險(xiǎn)為例，不同的車險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)公司、投保人和修理廠之間的交易實(shí)質(zhì)和權(quán)利義務(wù)不一樣，適用的抵扣政策也不一樣。目前主要存在兩種情況：

第一種是行業(yè)所稱的“實(shí)物賠付”。保險(xiǎn)合同約定，保險(xiǎn)公司的賠付方式是由保險(xiǎn)公司將投保車輛修理至恢復(fù)原狀。在車輛出險(xiǎn)后，保險(xiǎn)公司以自己的名義向修理廠購(gòu)買(mǎi)修理服務(wù)并支付修理費(fèi)。這種情況下，由于修理服務(wù)的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)方為保險(xiǎn)公司，因此，保險(xiǎn)公司可以憑修理廠向其開(kāi)具的修理費(fèi)專用發(fā)票行使抵扣權(quán)。

第二種是行業(yè)所稱的“現(xiàn)金賠付”。保險(xiǎn)合同約定，在車輛出險(xiǎn)后，保險(xiǎn)公司向被保險(xiǎn)人支付賠償金，由被保險(xiǎn)人自行修理。在實(shí)際操作中，保險(xiǎn)公司為了提高客戶滿意度，替被保險(xiǎn)人聯(lián)系修理廠對(duì)出險(xiǎn)車輛進(jìn)行維修，并將原應(yīng)支付給被保險(xiǎn)人的賠償金轉(zhuǎn)付給修理廠。

這種情形下，由于修理服務(wù)的接受方是被保險(xiǎn)人而不是保險(xiǎn)公司，即使保險(xiǎn)公司代被保險(xiǎn)人向修理廠支付了修理費(fèi)并取得相關(guān)發(fā)票，也不能將其作為保險(xiǎn)公司的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人明確，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，應(yīng)遵循統(tǒng)一的扣稅原則，即納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)所負(fù)擔(dān)或支付的增值稅額，憑合法有效扣稅憑證從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在實(shí)際操作中，所有行業(yè)，所有納稅人，都應(yīng)按照上述普遍性規(guī)定自行適用抵扣政策，保險(xiǎn)公司的賠付支出也不例外。