個(gè)稅代扣代繳方式將繼續(xù)實(shí)施 草案明確七類個(gè)人申報(bào)情形

每經(jīng)記者 張鐘尹    每經(jīng)編輯 畢陸名    

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6月29日，中國(guó)人大網(wǎng)公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案(草案)》，并向社會(huì)征求意見(jiàn)，征求意見(jiàn)截止日期為2018年7月28日。

根據(jù)草案，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。這意味著，代扣代繳的征收方式將繼續(xù)實(shí)施。此外，草案增加了個(gè)人申報(bào)情形，比如取得綜合所得需要辦理匯算清繳；取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人等七種情形。

據(jù)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者采訪了解，目前世界上多數(shù)采用綜合個(gè)稅制度的國(guó)家或地區(qū)，個(gè)人申報(bào)制度、征管體系比較成熟，同時(shí)征管成本也相對(duì)較高。

專項(xiàng)附加由扣繳義務(wù)人扣除

草案對(duì)于此前討論熱烈的問(wèn)題均有所反饋。在納稅人如何繳稅、申報(bào)方面，草案明確，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。

對(duì)于專項(xiàng)扣除的征管方式，社會(huì)各界頗為關(guān)注。根據(jù)草案，居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。

中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員何代欣向《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，這意味著，代扣代繳的征收方式將繼續(xù)實(shí)施。他認(rèn)為，這便利了稅收征管，但是也放棄了個(gè)人與稅務(wù)部門(mén)打交道的機(jī)會(huì)。

在6月22日的全國(guó)人大常委會(huì)分組審議中，李培林委員表示，稅是嚴(yán)格、嚴(yán)密的一套系統(tǒng)，但是現(xiàn)在由分類征稅改為綜合征稅，實(shí)際上很多技術(shù)上根本不具備，全國(guó)都沒(méi)有聯(lián)網(wǎng)，沒(méi)有一個(gè)渠道能夠完全綜合起來(lái)。個(gè)人申報(bào)也沒(méi)有擴(kuò)大到全民，這與征稅思路有關(guān)系，現(xiàn)在為了降低征稅成本，都是單位代扣，國(guó)際上一般都是個(gè)人申報(bào)。

不過(guò)，此次草案增加了七種需要納稅人個(gè)人申報(bào)的情況。包括“取得綜合所得需要辦理匯算清繳；取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人；扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；取得境外所得；因移居境外注銷中國(guó)戶籍；非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。”

值得關(guān)注的是，建立納稅人識(shí)別號(hào)制度也向前邁進(jìn)。草案規(guī)定，納稅人有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，以中國(guó)公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)；納稅人沒(méi)有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)。

在分組審議中，杜玉波委員說(shuō)，這次修改中，建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度、細(xì)化納稅人自行申報(bào)制度等修改內(nèi)容，在借鑒國(guó)際通行做法基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，進(jìn)一步完善了征管機(jī)制。

值得關(guān)注的是，今年年初，國(guó)辦印發(fā)國(guó)務(wù)院2018年立法工作計(jì)劃，提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議稅收征收管理法修訂草案等。

建議盡快建立自主申報(bào)制度

作為邁向分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制的第一步，如何進(jìn)行有效的征管引起廣泛討論，其他國(guó)家和地區(qū)都采用了什么征管方式呢？

在分組審議中，全國(guó)人大代表蔡毅表示，香港的個(gè)稅自主申報(bào)制度行之有效，是否可以考慮盡快建立自主申報(bào)制度。此外，香港采用家庭申報(bào)，在內(nèi)地可能收集信息資料不夠多，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握有效的信息，納稅人又無(wú)法提供有效的證明和扣稅項(xiàng)目，現(xiàn)階段家庭的界定存在難度。建議可以先考慮夫妻聯(lián)合申報(bào)，以支持無(wú)固定收入配偶家庭，也可享受到標(biāo)準(zhǔn)的扣除。

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者查閱資料發(fā)現(xiàn)，與內(nèi)地不同的是，香港在免稅額的規(guī)定上，考慮到納稅人的婚育、養(yǎng)老、傷殘等情況，以2017~2018年稅收年度為例，基本免稅額為132000港幣，已婚人士、子女、供養(yǎng)兄弟姊妹、供養(yǎng)父母、傷殘等情況分別適應(yīng)不同的免稅額（起征點(diǎn)）。

在專項(xiàng)抵扣方面，香港規(guī)定的扣除項(xiàng)有五項(xiàng)內(nèi)容：個(gè)人進(jìn)修開(kāi)支、長(zhǎng)者住宿照顧開(kāi)支、居所貸款利息、向認(rèn)可退休計(jì)劃支付的強(qiáng)制性供款以及認(rèn)可慈善捐款，每一項(xiàng)扣除內(nèi)容都有更具體的條件規(guī)定。

一位在香港工作的上班族告訴記者，稅務(wù)局會(huì)將報(bào)稅單郵寄給個(gè)人，公司提供上一年度的收入便于員工填寫(xiě)，個(gè)人填寫(xiě)工資、扣除項(xiàng)等信息后寄回稅務(wù)局，然后稅務(wù)局評(píng)稅完畢將本期應(yīng)納稅款、下一年度預(yù)繳稅款寄給個(gè)人。她告訴記者，在香港可通過(guò)電話、網(wǎng)絡(luò)、郵遞、便利店等多種途徑繳稅。

一位香港稅務(wù)局工作人員向記者介紹，香港稅務(wù)局對(duì)于個(gè)人報(bào)稅，先評(píng)后核，每年會(huì)抽查一部分，如果查到造假，比如多報(bào)免稅額，多填報(bào)扣減項(xiàng)等情況，會(huì)先加征，再根據(jù)情況罰款，嚴(yán)重者則可能坐牢。

澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì)華北區(qū)委員會(huì)委員吳嘉源向記者介紹，日本個(gè)人所得稅規(guī)定提供了多項(xiàng)稅前扣除項(xiàng)目，例如：基礎(chǔ)扣除、配偶扣除、撫養(yǎng)扣除、殘疾人扣除等十多項(xiàng)。

吳嘉源介紹，日本實(shí)行預(yù)扣與綜合申報(bào)相結(jié)合的方式，先將納稅人的各項(xiàng)特定所得征收一定比例的稅款，然后綜合納稅人全年各項(xiàng)所得，如果達(dá)到了一定課稅額度，就使用統(tǒng)一的累進(jìn)稅率課稅，并對(duì)比之前已交過(guò)的各項(xiàng)稅收，多退少補(bǔ)。

他補(bǔ)充表示，日本采用個(gè)人年度自行申報(bào)方式的，需在申報(bào)的同時(shí)提交相關(guān)扣除證明資料作為支持文件。但該支持文件僅作為事后抽查之用途，在申報(bào)之時(shí)一般稅務(wù)局不會(huì)核對(duì)具體的信息。