結(jié)構(gòu)性減稅該如何發(fā)力

張茉楠（國家信息中心預(yù)測部副研究員）

“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促轉(zhuǎn)型”需要有增有減，加減協(xié)調(diào)，而“結(jié)構(gòu)性減稅”正成為是我國積極財(cái)政政策的非常重要一環(huán)，如何把“結(jié)構(gòu)性減稅”與稅收制度改革結(jié)合起來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)整體轉(zhuǎn)型是中國可持續(xù)發(fā)展的重大課題。筆者認(rèn)為，稅收結(jié)構(gòu)性改革，應(yīng)從如下方面著力。

首先，降低個稅、調(diào)節(jié)收入分配。隨中國經(jīng)濟(jì)增速放緩，稅收增速和財(cái)政收入呈現(xiàn)明顯下滑態(tài)勢。數(shù)據(jù)顯示，前三季度累計(jì)全國財(cái)政收入增幅比去年同期回落18.6個百分點(diǎn)，其中稅收收入增幅同比回落18.8個百分點(diǎn)。全國財(cái)政收入增幅下降，主要受稅收收入增速降低的影響，稅收收入前三季度分別增長10.3%、9.3%、5.7%。表面看來，政府財(cái)政有點(diǎn)吃緊，其實(shí)并非如此，收入增長高位回落，稍慢于城鄉(xiāng)居民收入的增長，改變了長期以來財(cái)政收入的增長2-3倍于居民收入的態(tài)勢。上半年的人均納稅額4099元，相當(dāng)于人均國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的24.2%，占比依然很高，個稅減稅的空間還是非常大的。

世界銀行曾經(jīng)進(jìn)行過的一項(xiàng)研究顯示，一國宏觀稅負(fù)水平與該國人均GDP呈正相關(guān)，人均在2000美元以上的中等收入國家，最佳的宏觀稅負(fù)應(yīng)該在23%左右。2010年，我國人均GDP超過4000美元，而2007年-2009年，我國的宏觀稅負(fù)水平分別高達(dá)31.5%、30.9%和32.2%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過中等收入國家的合理水平。

這些年來，政府財(cái)政收入的過快增長，在一定程度上擠占了本應(yīng)屬于國民的財(cái)富，這不利于擴(kuò)大國內(nèi)消費(fèi)、促進(jìn)內(nèi)需，更不利于經(jīng)濟(jì)的均衡健康發(fā)展。與此同時，財(cái)稅結(jié)構(gòu)不合理問題也日益凸顯，稅收制度的設(shè)計(jì)并未真正實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)社會財(cái)富、縮小貧富差距、促進(jìn)社會公平的功能。當(dāng)前，政府稅收收入中70%以上都來自增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅等間接稅，這意味著我國稅收的70%以上由消費(fèi)者埋單，考慮到恩格爾系數(shù)較低，因此，我國稅收收入的納稅主力軍是中低收入者而不是富裕人群，其中中產(chǎn)階級成為最明顯感到稅負(fù)重的一個群體，嚴(yán)重束縛了中產(chǎn)消費(fèi)能力的釋放。

中國已經(jīng)到了需要重新評估宏觀稅負(fù)的時候了，因?yàn)檫@涉及到中國能否進(jìn)一步提高消費(fèi)率、能否更加合理、高效地配置經(jīng)濟(jì)資源以及能否向內(nèi)需型社會順利轉(zhuǎn)型的重大問題。從增幅比、國民收入和GDP增長的橫向比較而言，我國的減稅空間非常大，實(shí)施大規(guī)模減稅的時機(jī)已經(jīng)成熟。

具體來看，個稅改革應(yīng)該有如下內(nèi)容：一、個稅起征點(diǎn)需要進(jìn)一步提高，可將個人所得稅起征點(diǎn)大幅提高至4500元-5000元；二、需要調(diào)整征稅方式，可考慮按家庭收入增稅，以實(shí)現(xiàn)刺激消費(fèi)、改善收入分配的目的；國外都是按照家庭為單位收稅，而我國個稅征收一般是以個人為單位，這就沒有考慮家庭負(fù)擔(dān)問題。比如，收入相同的納稅個人，納稅金額一樣。但由于家庭情況不同，贍養(yǎng)人數(shù)不同，家庭整體收入差異很大；三、進(jìn)一步改革稅制結(jié)構(gòu)，要考慮對基本工資收入，財(cái)產(chǎn)性收入和轉(zhuǎn)移支付收入以及各種福利收入等綜合設(shè)計(jì)稅率，達(dá)到促進(jìn)社會公平的目的。

其次，加快出臺擴(kuò)大消費(fèi)需求的稅收政策。挖掘消費(fèi)潛力可考慮適當(dāng)降低增值稅稅率，并對一般消費(fèi)品、節(jié)能產(chǎn)品等實(shí)行更低稅率，或在最終環(huán)節(jié)予以免稅或?qū)嵭辛愣惵省Ｍ瑫r，可以運(yùn)用稅收政策培育新興消費(fèi)市場，形成消費(fèi)需求對新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品、國內(nèi)自主創(chuàng)新產(chǎn)品的市場拉動和對消費(fèi)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。比如，對屬于培育期的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，在培育期內(nèi)實(shí)行增值稅即征即退政策。對于增值稅一般納稅人銷售其自主研發(fā)、創(chuàng)新的產(chǎn)品，實(shí)行即征即退50%的政策。由于增值稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，通過實(shí)行即征即退的政策，使消費(fèi)者購買上述產(chǎn)品所承擔(dān)的稅負(fù)下降，可以起到刺激消費(fèi)的作用。

第三，中小企業(yè)“結(jié)構(gòu)性減稅”步子應(yīng)該邁得更大一些。由于中小微企業(yè)歷來是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)，特別是在宏觀經(jīng)濟(jì)趨緊的大背景下，中小微企業(yè)更是首當(dāng)其沖受到?jīng)_擊。因此，加大對中小微企業(yè)的“點(diǎn)調(diào)控”應(yīng)成為“保增長”的重要著力點(diǎn)。

以2009年底出臺的“小型微利企業(yè)所得稅”減免政策為例，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。照此計(jì)算，即使把全部約1000萬家企業(yè)都算作小型微利企業(yè)，2010年減免的稅收總額也不過300億元，僅占當(dāng)年全國稅收總額73202億元的約0.4%，因此，未來為中小微企業(yè)的“結(jié)構(gòu)性減稅”步子要邁得更大一些，力度要更大一些。

第四，出臺促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和科技創(chuàng)新的稅收政策。未來可考慮建立科技開發(fā)準(zhǔn)備金制度，促進(jìn)企業(yè)形成持續(xù)的自主創(chuàng)新能力。對有自主創(chuàng)新意愿的企業(yè)以及開發(fā)特定尖端技術(shù)的企業(yè)，允許按銷售收入的一定比例提取科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金等，以彌補(bǔ)科研開發(fā)資金的不足或可能造成的損失，確保企業(yè)可持續(xù)的研發(fā)創(chuàng)新能力。并給予科技成果孵化期的技術(shù)和創(chuàng)新產(chǎn)品予以稅收優(yōu)惠，以促進(jìn)科技成果產(chǎn)業(yè)化和創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的成長壯大。